ПОРІВНЯЛЬНА ФІСКАЛЬНА ПАРАДИГМА ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК І КОРПОРАТИВНОГО ПОДАТКУ: ОБЛІКОВО-АНАЛІТИЧНИЙ ВИМІР
Анотація
У статті досліджено податок на прибуток підприємств і корпоративний податок як різні, але взаємопов’язані фіскальні парадигми в умовах трансформації міжнародного податкового середовища. Обґрунтовано, що в національній системі оподаткування прибутку домінує облікоцентрований підхід, за якого фінансовий результат є базовою категорією формування податкової бази, тоді як у країнах Європейського Союзу корпоративний податок функціонує в межах автономнішої інституційної логіки. Доведено, що book-tax differences мають різну фіскальну природу: в європейській моделі вони виконують переважно аналітичну функцію, а в національній — регуляторну. Показано, що еволюція податкового адміністрування та впровадження глобального мінімального оподаткування трансформують роль бухгалтерського обліку з інструмента фіскального контролю в ключовий елемент управління податковими ризиками. Обґрунтовано необхідність глибшої обліково-аналітичної та інституційної гармонізації системи оподаткування прибутку з європейською моделлю корпоративного податку.
Посилання
Податковий кодекс України : Закон України від 02.12.2010 № 2755-VI (зі змін. і доп.). URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 (дата звернення: 22.12.2025).
Волошенюк І. Є. Удосконалення бухгалтерського обліку розрахунків з податку на прибуток. Ефективна економіка. 2017. № 7. URL: https://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=5701 (дата звернення: 22.12.2025).
Шкуліпа Л. Методика визначення податкового прибутку згідно норм національного законодавства та МСБО 12 «Податки на прибуток». Економічний аналіз. 2020. Т. 30, № 4. С. 182–194. DOI: https://doi.org/10.35774/econa2020.04.182 (дата звернення: 22.12.2025).
Ковач С., Безверхий К. Облік і звітність розрахунків за податком на прибуток підприємства в умовах законодавчих змін. Бухгалтерський облік і аудит. 2015. № 4. С. 34–43. URL: https://www.irbis-nbuv.gov.ua/cgi-bin/irbis_nbuv/cgiirbis_64.exe?2_S21P03=FILA%3D&2_S21STR=boau_2015_4_6&C21COM=S&I21DBN=LINK&P21DBN=UJRN (дата звернення: 22.12.2025).
Болдовська К. Теоретичні аспекти податку на прибуток підприємств як облікової категорії. Економіка та суспільство. 2021. URL: https://economyandsociety.in.ua/index.php/journal/article/view/882 (дата звернення: 22.12.2025).
Іванечко Ю., Маркевич О. Інноваційні підходи до механізму оподаткування прибутку підприємств в Україні. Бухгалтерський облік і аудит. 2014. № 1. С. 31–40. URL: https://www.irbis-nbuv.gov.ua/cgi-bin/irbis_nbuv/cgiirbis_64.exe?2_S21P03=FILA%3D&2_S21STR=boau_2014_1_5&C21COM=S&I21DBN=LINK&P21DBN=UJRN (дата звернення: 22.12.2025).
Разборська О. Трансформаційні процеси справляння податку на прибуток у контексті переходу до податку на виведений капітал. Економічний аналіз. 2020. Т. 30, № 3. С. 90–100. DOI: https://doi.org/10.35774/econa2020.03.090 (дата звернення: 22.12.2025).
Латковська Т. А. Напрями гармонізації податку на прибуток до вимог Європейського Союзу. Наукові праці Національного університету «Одеська юридична академія». 2021. Т. 28. С. 69–79. URL: https://dspace.onua.edu.ua/items/2f46b475-473e-4630-b729-eb3e49ea4381 (дата звернення: 22.12.2025).
Валігура В. Нові ініціативи ЄС у сфері гармонізації корпоративного оподаткування: імплікації для фіскальної політики та адміністрування. Економіка та суспільство. 2025. URL: https://economyandsociety.in.ua/index.php/journal/article/view/5513 (дата звернення: 22.12.2025).
Сутність імплементації плану BEPS для бюджетно-податкової системи України. Інвестиції: практика та досвід. 2024. URL: https://www.nayka.com.ua/index.php/investplan/article/download/4309/4344/9981 (дата звернення: 22.12.2025).
Бочаров К. В. Перспективи запровадження глобального мінімального податку в Україні. Науковий вісник Ужгородського національного університету. 2025. URL: https://journal-app.uzhnu.edu.ua/article/view/338473 (дата звернення: 22.12.2025).
Hanlon M., Heitzman S. A Review of Tax Research. Journal of Accounting and Economics. 2010. Vol. 50, iss. 2–3. P. 127–178. URL: https://www.sciencedirect.com/science/article/abs/pii/S0165410110000340 (date of access: 22.12.2025).
Abdul Wahab N. S., Holland K. The persistence of book-tax differences. The British Accounting Review. 2015. Vol. 47, iss. 4. P. 339–350. DOI: https://doi.org/10.1016/j.bar.2014.06.002 (date of access: 22.12.2025).
Desai M. A. The Divergence between Book Income and Tax Income. Tax Policy and the Economy. 2003. Vol. 17. P. 169–206. URL: https://www.journals.uchicago.edu/doi/abs/10.1086/tpe.17.20140508 (date of access: 22.12.2025).
OECD. Tax Administration 2023: Comparative Information on OECD and Other Advanced and Emerging Economies. Paris: OECD Publishing, 2023. URL: https://www.oecd.org/en/publications/2023/09/tax-administration-2023_87655bc9.html (date of access: 22.12.2025).
OECD. Co-operative Tax Compliance: Building Better Tax Control Frameworks. Paris: OECD Publishing, 2016. DOI: https://doi.org/10.1787/9789264253384-en (date of access: 22.12.2025).
OECD. Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy: Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two). Paris: OECD Publishing, 2021. URL: https://www.oecd.org/content/dam/oecd/en/publications/reports/2021/12/tax-challenges-arising-from-digitalisation-of-the-economy-global-anti-base-erosion-model-rules-pillar-two_eed81a23/782bac33-en.pdf (date of access: 22.12.2025).
Council Directive (EU) 2022/2523 of 14 December 2022 on ensuring a global minimum level of taxation for multinational enterprise groups and large-scale domestic groups in the Union. EUR-Lex. 2022. URL: https://eur-lex.europa.eu/eli/dir/2022/2523/oj/eng (date of access: 22.12.2025).
European Commission. Risk Management Guide for Tax Administrations. Version 1.02. February 2006. URL: https://taxation-customs.ec.europa.eu/system/files/2016-09/risk_management_guide_for_tax_administrations_en.pdf (date of access: 22.12.2025).
International Accounting Standards Board. IAS 12 Income Taxes. IFRS. URL: https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/ias-12-income-taxes/ (date of access: 22.12.2025).
Verkhovna Rada of Ukraine. (2010). Podatkovyi kodeks Ukrainy [Tax Code of Ukraine]: Law of Ukraine No. 2755-VI of December 2, 2010 (as amended). Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 (accessed 22 December 2025).
Volosheniuk, I. Ye. (2017). Udoskonalennia bukhhalterskoho obliku rozrakhunkiv z podatku na prybutok [Improvement of accounting for corporate income tax settlements]. Efektyvna ekonomika, no. 7. Available at: https://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=5701 (accessed 22 December 2025).
Shkulipa, L. (2020). Metodyka vyznachennia podatkovoho prybutku zghidno norm natsionalnoho zakonodavstva ta MSBO 12 “Podatky na prybutok” [Methodology for determining taxable profit under national legislation and IAS 12 “Income Taxes”]. Ekonomichnyi analiz, vol. 30, no. 4, pp. 182–194. https://doi.org/10.35774/econa2020.04.182
Kovach, S., Bezverkhyi, K. (2015). Oblik i zvitnist rozrakhunkiv za podatkom na prybutok pidpryiemstva v umovakh zakonodavchykh zmin [Accounting and reporting of corporate income tax settlements under legislative changes]. Bukhhalterskyi oblik i audyt, no. 4, pp. 34–43. Available at: https://www.irbis-nbuv.gov.ua (accessed 22 December 2025).
Boldovska, K. (2021). Teoretychni aspekty podatku na prybutok pidpryiemstv yak oblikovoi katehorii [Theoretical aspects of corporate income tax as an accounting category]. Ekonomika ta suspilstvo. Available at: https://economyandsociety.in.ua/index.php/journal/article/view/882 (accessed 22 December 2025).
Ivanechko, Yu., Markevych, O. (2014). Innovatsiini pidkhody do mekhanizmu opodatkuvannia prybutku pidpryiemstv v Ukraini [Innovative approaches to the mechanism of corporate income taxation in Ukraine]. Bukhhalterskyi oblik i audyt, no. 1, pp. 31–40. Available at: https://www.irbis-nbuv.gov.ua (accessed 22 December 2025).
Razborska, O. (2020). Transformatsiini protsesy spravliannia podatku na prybutok u konteksti perekhodu do podatku na vyvedenyi kapital [Transformational processes of corporate income tax administration in the context of transition to a tax on withdrawn capital]. Ekonomichnyi analiz, vol. 30, no. 3, pp. 90–100. https://doi.org/10.35774/econa2020.03.090
Latkovska, T. A. (2021). Napriamy harmonizatsii podatku na prybutok do vymoh Yevropeiskoho Soiuzu [Directions of harmonization of corporate income tax with the requirements of the European Union]. Naukovi pratsi Natsionalnoho universytetu “Odeska yurydychna akademiia”, vol. 28, pp. 69–79. Available at: https://dspace.onua.edu.ua (accessed 22 December 2025).
Valihura, V. (2025). Novi initsiatyvy YeS u sferi harmonizatsii korporatyvnoho opodatkuvannia: implikatsii dlia fiskalnoi polityky ta administruvannia [New EU initiatives in the field of corporate tax harmonization: implications for fiscal policy and administration]. Ekonomika ta suspilstvo. Available at: https://economyandsociety.in.ua/index.php/journal/article/view/5513 (accessed 22 December 2025).
Sutnist implementatsii planu BEPS dlia biudzhetno-podatkovoi systemy Ukrainy [The essence of BEPS plan implementation for the budgetary and tax system of Ukraine]. (2024). Investytsii: praktyka ta dosvid. Available at: https://www.nayka.com.ua (accessed 22 December 2025).
Bocharov, K. V. (2025). Perspektyvy zaprovadzhennia hlobalnoho minimalnoho podatku v Ukraini [Prospects for the introduction of a global minimum tax in Ukraine]. Naukovyi visnyk Uzhhorodskoho natsionalnoho universytetu. Available at: https://journal-app.uzhnu.edu.ua/article/view/338473 (accessed 22 December 2025).
Hanlon, M., Heitzman, S. (2010). A review of tax research. Journal of Accounting and Economics, vol. 50, iss. 2–3, pp. 127–178.
Abdul Wahab, N. S., Holland, K. (2015). The persistence of book-tax differences. The British Accounting Review, vol. 47, iss. 4, pp. 339–350. https://doi.org/10.1016/j.bar.2014.06.002
Desai, M. A. (2003). The divergence between book income and tax income. Tax Policy and the Economy, vol. 17, pp. 169–206.
OECD. (2023). Tax administration 2023: Comparative information on OECD and other advanced and emerging economies. Paris: OECD Publishing.
OECD. (2016). Co-operative tax compliance: Building better tax control frameworks. Paris: OECD Publishing. https://doi.org/10.1787/9789264253384-en
OECD. (2021). Tax challenges arising from the digitalisation of the economy: Global anti-base erosion model rules (Pillar Two). Paris: OECD Publishing.
Council Directive (EU) 2022/2523. (2022). On ensuring a global minimum level of taxation for multinational enterprise groups and large-scale domestic groups in the Union. EUR-Lex. Available at: https://eur-lex.europa.eu (accessed 22 December 2025).
European Commission. (2006). Risk management guide for tax administrations (Version 1.02). Available at: https://taxation-customs.ec.europa.eu (accessed 22 December 2025).
International Accounting Standards Board. IAS 12 income taxes. IFRS. Available at: https://www.ifrs.org (accessed 22 December 2025).
Ця робота ліцензується відповідно до Creative Commons Attribution 4.0 International License.
