TAX BURDEN ON THE AGRICULTURAL SECTOR OF THE UKRAINIAN ECONOMY UNDER MARTIAL LAW: THEORETICAL APPROACHES AND INDUSTRY CHALLENGES
Abstract
The agricultural sector of Ukraine is a system-forming component of the national economy, which determines the level of food security of the state, forms a significant share of the gross domestic product and provides substantial foreign exchange earnings. In the context of the transformation of the tax system and the introduction of martial law, the issue of determining and assessing the tax burden on agricultural producers is becoming particularly relevant, as tax instruments have a significant impact on financial stability, investment activity and the ability of enterprises to adapt to crisis challenges. The purpose of the article is to study theoretical approaches to defining the essence of the tax burden, analyse the peculiarities of its impact on the functioning of the agricultural sector of Ukraine's economy under martial law, and justify the prospects for its optimisation, taking into account industry specifics and crisis restrictions. In the course of the study, foreign and domestic scientific approaches to the interpretation of the tax burden are summarised, quantitative and qualitative interpretations of this economic category are systematised, and its place in the system of indicators for assessing the effectiveness of tax policy is determined. The article substantiates the expediency of considering the tax burden as a generalised indicator of the cumulative impact of tax mechanisms on the financial and economic activities of agricultural enterprises. The peculiarities of taxation of the agricultural sector of Ukraine are analysed, in particular the structure of the main taxes and fees, the differentiation of rates and the role of land tax. Particular attention is paid to the impact of full-scale war on the activities of agricultural enterprises, the decline in production volumes, the reduction in the number of economic entities and the increase in costs, which leads to an increase in real tax pressure. Based on the results of the study, the key problems of the current taxation system of the agricultural sector under martial law are identified and directions for its improvement are outlined, in particular through the introduction of temporary tax breaks, deferral of tax liabilities, optimisation of VAT refund procedures and stimulation of investment activity. The implementation of the proposed measures will contribute to increasing the financial stability of the agricultural sector and ensuring conditions for its recovery in the post-war period.
References
Beljić M., Glavaški O. Rethinking tax systems: How heterogeneous tax mix shapes income inequality in European OECD economies. Journal of Risk and Financial Management. 2025. Vol. 18, No. 5. Art. 279. URL: https://doi.org/10.3390/jrfm18050279
Dombou D. R. T. Shadow effect from Laffer tax allergy: new tax policy tool to fight tax evasion. Theoretical and Practical Research in Economic Fields. 2020. Vol. 11, No. 1. Pp. 27–46. URL: https://journals.aserspublishing.eu/tpref/article/view/5245
Stanković J. J., Marjanović I., Milanović S., Jovanović Vujatović M. Determinants of entrepreneurial dynamics: The case of the European Union. Zbornik radova Ekonomskog fakulteta u Rijeci / Proceedings of Rijeka Faculty of Economics. 2022. Vol. 40, No. 2. Pp. 329–351. URL: https://doi.org/10.18045/zbefri.2022.2.329
Kalligosfyris C., Dermatis Z., Kalamara E., Anastasiou A. Multi-criteria evaluation of the institutional and tax environment for business in the EU economies. Economies. 2024. Vol. 12, No. 7. Art. 178. URL: https://doi.org/10.3390/economies12070178
Nehrey M., Finger R. Assessing the initial impact of the Russian invasion on Ukrainian agriculture: Challenges, policy responses, and future prospects. Heliyon. 2024. Vol. 10. Art. e39208. URL: https://www.cell.com/action/showPdf?pii=S2405-8440%2824%2915239-5
Sariyev N. An assessment of selected tax burdens and reliefs of hidden champions: Theoretical comparison between Slovakia and Ireland. Journal of Governance & Regulation. 2022. Vol. 11, No. 2 (Special Issue). Pp. 346–354. URL: https://doi.org/10.22495/jgrv11i2siart14
Food and Agriculture Organization of the United Nations (FAO). (2023). Ukraine: Impact of the war on agricultural enterprises – Findings of a nationwide survey of agricultural enterprises with land up to 250 hectares, January–February 2023. Rome: FAO. URL: https://doi.org/10.4060/cc5755en
Оподаткування в АПК. Міністерство аграрної політики та продовольства України. URL: https://minagro.gov.ua/napryamki/finansova-politika/opodatkuvannya-v-apk/stavki-podatkiv
Податкові важелі та стимули розвитку господарських систем (теоретичні засади та практика використання): монографія / за заг. ред. В. Л. Андрущенка, В. М. Мельника. Ірпінь: Національний університет ДПС України, 2006. 210 с.
Про схвалення Стратегії розвитку сільського господарства та сільських територій в Україні на період до 2030 року та затвердження операційного плану заходів з її реалізації у 2025-2027 роках: Розпорядження Кабінету Міністрів України № 1163-р від 15.11.2024. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1163-2024-%D1%80?find=1&text=%D0%BF%D0%BE%D0%B4%D0%B0%D1%82%D0%BA#n13
Проблеми розвитку податкової політики та оподаткування: монографія [за заг. ред. Ю. В. Іванова]. Х.: ВД „ІНЖЕК”, 2007. 448 с.
Прокопенко Н. С. Податкове регулювання агропромислового виробництва: монографія. К. : ННЦ ІАЕ, 2009. 316 с.
Риковська О., Фраєр О., Михайленко О. Аналіз стану сільського господарства України та імплементація нормативно-правових актів ЄС, дотичних до аграрних та довкіллєвих питань. За ред. М. Бєлкіна, А. Даниляк. Київ: ГО «Екодія», 2024. 22 с. URL: https://ecoaction.org.ua/wp-content/uploads/2024/03/analiz-stanu-sg-ua-ta-implement-es2024.pdf
Самарічева Т. А. Податкове навантаження з ПДВ молокопереробних підприємств: розподіл та компенсаційний ефект. Часопис Хмельницького університету управління та права «Університетські наукові записки».2017. № 4 (64). С. 283-297.
Синчак В. П. Податковий тягар як фіскальний показник впливу на соціально-економічний розвиток. Статистична оцінка соціально-економічного розвитку : збірник текстів доповідей за матеріалами XVII Всеукраїнської наук.-практ. конф., 26 травня 2017 р. Хмельницький: Хмельницький університет управління та права, 2017. С. 27-29.
Соколовська А. М. Методологічні та методичні аспекти визначення податкового навантаження на працю, капітал і споживання. Фінанси України. 2008. № 1. С. 65-76.
Соколовська А. М. Теоретичні засади визначення податкового навантаження та рівня оподаткування економіки. Економіка України. 2006. № 7. С. 4–12.
Beljić, M. & Glavaški, O. (2025). Rethinking tax systems: How heterogeneous tax mix shapes income inequality in European OECD economies. Journal of Risk and Financial Management, vol. 18(5), 279. Available at: https://doi.org/10.3390/jrfm18050279
Dombou, D. R. T. (2020). Shadow effect from Laffer tax allergy: New tax policy tool to fight tax evasion. Theoretical and Practical Research in Economic Fields, vol. 11(1), pp. 27–46. Available at: https://journals.aserspublishing.eu/tpref/article/view/5245
Stanković, J. J., Marjanović, I., Milanović, S. & Jovanović Vujatović, M. (2022). Determinants of entrepreneurial dynamics: The case of the European Union. Zbornik radova Ekonomskog fakulteta u Rijeci / Proceedings of Rijeka Faculty of Economics, vol. 40(2), pp. 329–351. Available at: https://doi.org/10.18045/zbefri.2022.2.329
Kalligosfyris, C., Dermatis, Z., Kalamara, E. & Anastasiou, A. (2024). Multi-criteria evaluation of the institutional and tax environment for business in the EU economies. Economies, vol. 12(7), 178. Available at: https://doi.org/10.3390/economies12070178
Nehrey, M. & Finger, R. (2024). Assessing the initial impact of the Russian invasion on Ukrainian agriculture: Challenges, policy responses, and future prospects. Heliyon, vol. 10, e39208. Available at: https://www.cell.com/action/showPdf?pii=S2405-8440%2824%2915239-5
Sariyev, N. (2022). An assessment of selected tax burdens and reliefs of hidden champions: Theoretical comparison between Slovakia and Ireland [Special issue]. Journal of Governance & Regulation, vol. 11(2), pp. 346–354. Available at: https://doi.org/10.22495/jgrv11i2siart14
Food and Agriculture Organization of the United Nations (FAO). (2023). Ukraine: Impact of the war on agricultural enterprises – Findings of a nationwide survey of agricultural enterprises with land up to 250 hectares, January–February 2023. Rome: FAO. Available at: https://doi.org/10.4060/cc5755en
Ministry of Agrarian Policy and Food of Ukraine. (2025). Opodatkuvannia v APK [Taxation in the agro-industrial complex]. Available at: https://minagro.gov.ua/napryamki/finansova-politika/opodatkuvannya-v-apk/stavki-podatkiv
Andrushchenko, V. L. & Melnyk, V. M. (eds.) (2006). Podatkovi vazheli ta stymuly rozvytku hospodarskykh system (teoretychni zasady ta praktyka vykorystannia): monohrafiia [Tax levers and incentives for the development of economic systems (theoretical foundations and practical application): monograph]. Irpin: National University of the State Tax Service of Ukraine, 210 p. (in Ukrainian).
Cabinet of Ministers of Ukraine. (2024). Pro skhvalennia Stratehii rozvytku silskoho hospodarstva ta silskykh terytorii v Ukraini na period do 2030 roku ta zatverdzhennia operatsiinoho planu zakhodiv z yii realizatsii u 2025–2027 rokakh: Rozporiadzhennia № 1163-r [On approval of the Strategy for the development of agriculture and rural areas in Ukraine until 2030 and approval of the operational action plan for its implementation in 2025–2027: Order No. 1163-r]. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1163-2024-%D1%80
Ivanov, Yu. V. (ed.) (2007). Problemy rozvytku podatkovoi polityky ta opodatkuvannia: monohrafiia [Problems of tax policy development and taxation: monograph]. Kharkiv: INZhEK, 448 p. (in Ukrainian).
Prokopenko, N. S. (2009). Podatkove rehuliuvannia ahropromyslovoho vyrobnytstva: monohrafiia [Tax regulation of agro-industrial production: monograph]. Kyiv: NSC IAE, 316 p. (in Ukrainian).
Rykovska, O., Fraier, O. & Mykhailenko, O. (2024). Analiz stanu silskoho hospodarstva Ukrainy ta implementatsiia normatyvno-pravovykh aktiv YeS, dotychnykh do ahrarnykh ta dovkillievykh pytan [Analysis of the state of agriculture in Ukraine and implementation of EU legal acts related to agricultural and environmental issues]. Kyiv: NGO “Ecoaction”, 22 p. Available at: https://ecoaction.org.ua/wp-content/uploads/2024/03/analiz-stanu-sg-ua-ta-implement-es2024.pdf
Samaricheva, T. A. (2017). Podatkove navantazhennia z PDV molokopererobnykh pidpryiemstv: rozpodil ta kompensatsiinyi efekt [VAT tax burden of dairy processing enterprises: distribution and compensation effect]. Universytetski naukovi zapysky, vol. 4(64), pp. 283–297.
Synchak, V. P. (2017). Podatkovyi tiahар yak fiskalnyi pokaznyk vplyvu na sotsialno-ekonomichnyi rozvytok [Tax burden as a fiscal indicator of impact on socio-economic development]. In: Statystychna otsinka sotsialno-ekonomichnoho rozvytku, Proceedings of the XVII All-Ukrainian Scientific and Practical Conference. Khmelnytskyi, pp. 27–29.
Sokolovska, A. M. (2008). Metodolohichni ta metodychni aspekty vyznachennia podatkovoho navantazhennia na pratsiu, kapital i spozhyvannia [Methodological aspects of determining tax burden on labour, capital and consumption]. Finansy Ukrainy, vol. 1, pp. 65–76.
Sokolovska, A. M. (2006). Teoretychni zasady vyznachennia podatkovoho navantazhennia ta rivnia opodatkuvannia ekonomiky [Theoretical foundations of determining tax burden and the level of taxation of the economy]. Ekonomika Ukrainy, vol. 7, pp. 4–12.
This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 International License.
