DIALECTICS OF FINANCIAL CONTROL AND INTERNAL AUDIT: A COMPARATIVE METHODOLOGY OF THE ACCOUNTING CHAMBER AND THE STATE AUDIT SERVICE OF UKRAINE
Abstract
The article substantiates the dialectical interaction between financial control and internal audit in Ukraine’s public financial management through an extended comparative examination of the Accounting Chamber and the State Audit Service. The research clarifies how these institutions represent interconnected dimensions of state cognition – strategic reflection and operational self-correction – and elaborates an advanced model of their methodological convergence. The study applies dialectical, systemic and cognitive-reflexive approaches, integrating comparative, structural and functional analysis to identify differences, complementarities and institutional overlaps between external (Accounting Chamber) and internal (State Audit Service) control mechanisms. The philosophical basis is grounded in concepts of reflexive governance, epistemic responsibility, transparency, institutional adaptability and continuous improvement as essential foundations for modern public financial oversight. The findings demonstrate that the Accounting Chamber performs macro-level supervisory functions aligned with ISSAI standards and international audit principles, while the State Audit Service operates at meso- and micro-levels, generating operational feedback, managerial insights and corrective signals. Their coordinated interaction creates a unified cognitive-analytical system in which audit becomes a tool of state self-reflection and strategic learning. This synergy enables a transition from reactive supervision to proactive analytical control, reinforcing evidence-based decision-making and enhancing the resilience of public finance management. The novelty lies in conceptualizing the “dialectics of financial control and internal audit” as a dynamic cognitive mechanism of state development. Audit is reinterpreted not merely as a procedural obligation but as an epistemological practice that integrates knowledge, ethical responsibility and institutional learning. The proposed reflexive model supports modernization of Ukraine’s public audit methodology, harmonization with international standards and the formation of an adaptive, knowledge-driven system of governance.
References
Обушна Н. І. Міжнародні стандарти INTOSAI як інструмент підвищення ефективності аудиту в системі публічного управління. Ефективність державного управління. 2017. Вип. 2. С. 229–240. URL: http://nbuv.gov.ua/UJRN/efdu_2017_2_27 (дата звернення: 08.11.2025).
Невідомий В. І., Мироненко Ю., Канонішена-Коваленко К., Горобчук Я. Імплементація міжнародних стандартів вищих органів аудиту у фінансові аудити Рахункової палати України. Вісник Київського національного університету імені Тараса Шевченка. Економіка. 2020. Вип. 1. С. 32–41. URL: http://nbuv.gov.ua/UJRN/VKNU_Ekon_2020_1_6 (дата звернення: 08.11.2025).
Про Рахункову палату : Закон України від 2 лип. 2015 р. № 576-VIII. Відомості Верховної Ради України. 2015. № 36. С. 360. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/576-19#Text (дата звернення: 08.11.2025).
Положення про Державну аудиторську службу України : постанова Кабінету Міністрів України від 3 лют. 2016 р. № 43. Урядовий кур’єр. 2016. 9 лют. № 25. (дата звернення: 08.11.2025).
Методичні рекомендації з організації, проведення ревізії та реалізації її результатів : наказ Державної фінансової інспекції України від 4 берез. 2015 р. № 63. (дата звернення: 08.11.2025).
Методичні рекомендації з проведення Рахунковою палатою фінансового аудиту : рішення Рахункової палати від 22.09.2015 р. № 5-5. (дата звернення: 08.11.2025).
Методичні рекомендації щодо здійснення державного фінансового контролю у сфері публічних закупівель Держаудитслужбою та її міжрегіональними територіальними органами (моніторинг процедур закупівель) : наказ Державної аудиторської служби від 25.07.2023 р. № 228. (дата звернення: 08.11.2025).
Методичні рекомендації щодо здійснення державного фінансового контролю у сфері публічних закупівель Держаудитслужбою та її міжрегіональними територіальними органами (перевірки закупівель) : наказ Державної аудиторської служби від 31.03.2023 р. № 91. (дата звернення: 08.11.2025).
Методичні рекомендації щодо проведення Державною аудиторською службою України, її міжрегіональними територіальними органами державного фінансового аудиту використання інформаційних технологій : наказ Державної аудиторської служби від 30.09.2022 р. № 233 (дата звернення: 08.11.2025).
Методичні рекомендації із проведення Державною аудиторською службою України, її міжрегіональними територіальними органами деяких державних фінансових аудитів : наказ Державної аудиторської служби від 29.12.2022 р. № 317 (дата звернення: 08.11.2025).
Obushna, N. I. (2017). Mizhnarodni standarty INTOSAI yak instrument pidvyshchennia efektyvnosti audytu v systemi publichnogo upravlinnia [International standards of INTOSAI as a tool to improve audit efficiency in the public administration system]. Efektyvnist derzhavnoho upravlinnia, 2, 229–240. URL: http://nbuv.gov.ua/UJRN/efdu_2017_2_27 (accessed: 08.11.2025).
Nevidomyi, V. I., Myronenko, Yu., Kanonishena-Kovalenko, K., & Horobchuk, Ya. (2020). Implementatsiia mizhnarodnykh standartiv vyshchykh orhaniv audytu u finansovi audyty Rakhunkovoi palaty Ukrainy [Implementation of international standards of supreme audit institutions in financial audits of the Accounting Chamber of Ukraine]. Visnyk Kyivskoho natsionalnoho universytetu imeni Tarasa Shevchenka. Ekonomika, 1, 32–41. URL: http://nbuv.gov.ua/UJRN/VKNU_Ekon_2020_1_6 (accessed: 08.11.2025).
Pro Rakhunkovu palatu : Zakon Ukrainy vid 2 lyp. 2015 r. № 576-VIII [On the Accounting Chamber: Law of Ukraine dated July 2, 2015, No. 576-VIII]. Vidomosti Verkhovnoi Rady Ukrainy, 36, 360. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/576-19#Text (accessed: 08.11.2025).
Polozhennia pro Derzhavnu audytorsku sluzhbu Ukrainy : Postanova Kabinetu Ministriv Ukrainy vid 3 lyut. 2016 r. № 43 [Regulation on the State Audit Service of Ukraine: Resolution of the Cabinet of Ministers of Ukraine dated February 3, 2016, No. 43]. Uryadovyi kurier, 25, February 9, 2016. (accessed: 08.11.2025).
Metodychni rekomendatsii z orhanizatsii, provedennia revizii ta realizatsii yii rezultatіv : Nakaz Derzhavnoi finansovoi inspektsii Ukrainy vid 4 berez. 2015 r. № 63 [Methodical recommendations on organization, conducting of revision, and implementation of its results: Order of the State Financial Inspection of Ukraine dated March 4, 2015, No. 63]. (accessed: 08.11.2025).
Metodychni rekomendatsii z provedennia Rakhunkovoi palatou finansovoho audytu : Rishennia Rakhunkovoi palaty vid 22.09.2015 r. № 5-5 [Methodical recommendations on conducting financial audit by the Accounting Chamber: Decision of the Accounting Chamber dated September 22, 2015, No. 5-5]. (accessed: 08.11.2025).
Metodychni rekomendatsii shchodo zdiisnennia derzhavnoho finansovoho kontroliu u sferi publichnykh zakupivel Derzhaudytsluzhboiu ta yii mizhrehionalnymy terytorialnymy orhanamy (monitoring protsedur zakupivel) : Nakaz Derzhavnoi audytorskoi sluzhby vid 25.07.2023 r. № 228 [Methodical recommendations on state financial control in public procurement by the State Audit Service and its interregional territorial bodies (procurement monitoring): Order of the State Audit Service dated July 25, 2023, No. 228]. (accessed: 08.11.2025).
Metodychni rekomendatsii shchodo zdiisnennia derzhavnoho finansovoho kontroliu u sferi publichnykh zakupivel Derzhaudytsluzhboiu ta yii mizhrehionalnymy terytorialnymy orhanamy (perevirky zakupivel) : Nakaz Derzhavnoi audytorskoi sluzhby vid 31.03.2023 r. № 91 [Methodical recommendations on state financial control in public procurement by the State Audit Service and its interregional territorial bodies (procurement audits): Order of the State Audit Service dated March 31, 2023, No. 91]. (accessed: 08.11.2025).
Metodychni rekomendatsii shchodo provedennia Derzhavnoiu audytorskoiu sluzhboiu Ukrainy, yii mizhrehionalnymy terytorialnymy orhanamy derzhavnoho finansovoho audytu vykorystannia informatsiinykh tekhnolohii : Nakaz Derzhavnoi audytorskoi sluzhby vid 30.09.2022 r. № 233 [Methodical recommendations on use of information technologies in state financial audit by the State Audit Service of Ukraine and its interregional territorial bodies: Order of the State Audit Service dated September 30, 2022, No. 233]. (accessed: 08.11.2025).
Metodychni rekomendatsii iz provedennia Derzhavnoiu audytorskoiu sluzhboiu Ukrainy, yii mizhrehionalnymy terytorialnymy orhanamy deiakykh derzhavnykh finansovykh auditiv : Nakaz Derzhavnoi audytorskoi sluzhby vid 29.12.2022 r. № 317 [Methodical recommendations on conducting certain state financial audits by the State Audit Service of Ukraine and its interregional territorial bodies: Order of the State Audit Service dated December 29, 2022, No. 317]. (accessed: 08.11.2025).
This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 International License.
