NEW TAX RULES IN THE FIGHT AGAINST THE "GRAY" GRAIN MARKET IN UKRAINE AND THEIR POTENTIAL
Keywords:
value added tax, control of foreign exchange revenue, minimum export prices, tax invoice blocking system, minimization of tax evasion schemes
Abstract
The article focuses on the analysis of newly implemented tax regulations governing the export of grain and other agricultural products, which aims to minimize tax evasion schemes and enhance foreign exchange earnings and therefore fight against the “gray” grain market in Ukraine. Amidst the ongoing martial law, it is crucial for Ukraine to establish conditions that prevent tax evasion in the agricultural sector, ensuring that foreign currency is generated through the export of grain. Concurrently, these new regulations must be balanced to avoid impeding the operations of compliant taxpayers, as this could result in negative economic consequences. The article explores the implications of several key tax provisions, including (i) the prohibition of agricultural product exports by taxpayers who are not registered for VAT, (ii) the prohibition of agricultural product exports below the minimum export prices set by the government, (iii) the requirement for exporters to apply domestic VAT rates (14% or 20%) in certain export scenarios, and (iv) changes in the process for registering export tax invoices. In line with Regulatory Impact Analysis approach [1], these regulations are analyzed in terms of their alignment with the objectives of the draft laws, their impact on compliant taxpayers, the identification of associated risks. As a result of the analysis, it has been determined that two main provisions, namely the establishment of minimum export prices and the granting of authority to tax authorities to block export tax invoices, pose significant risks to conscientious exporters. Furthermore, empowering tax authorities to physically block exports does not align with the objectives of the draft laws, as it may lead to a reduction in foreign exchange earnings. The impact on minimizing tax evasion is also questionable due to the inefficiency of the tax invoice blocking system and the associated corruption risks.
References
1. Аналіз регуляторного впливу: Інструмент узгодженості політики, Огляди регуляторної реформи ОЕСР, Публікація ОЕСР, Париж 2009. DOI: https://doi.org/10.1787/9789264067110-en
2. Михайловська C. Яких змін в агросекторі чекає бізнес. AgroPortal.ua. URL: https://agroportal.ua/blogs/yakih-zmin-v-agrosektori-chekaye-biznes
3. Пояснювальна записка до проекту Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення здійснення зовнішньоекономічних операцій з експорту деяких товарів» / Верховна Рада України. URL: https://itd.rada.gov.ua/billInfo/Bills/Card/43110
4. Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей експорту окремих видів товарів у період дії воєнного стану: Закон України від 9 травня 2024 року № 3706-IX / Верховна Рада України. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/3706-20#Text
5. Про внесення змін до Митного кодексу України щодо особливостей експорту окремих видів товарів у період дії воєнного стану: Закон України від 9 травня 2024 року № 3707-IX / Верховна Рада України. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/3707-20#Text
6. Давидюк В. М. Протидія злочинним схемам у сфері експорту української сільськогосподарської продукції в умовах воєнного стану. Матеріали ІІІ Міжнародної науково-практичної конференції (ВНПЗ ДГУ, 16.06.2023). C. 39-42.
7. Гаврик О. Ю., Остапенко С. О. Податкове стимулювання експорту сільськогосподарської продукції: вітчизняний та зарубіжний досвід. Ефективна економіка. 2023. № 5.
8. Криворучко М. О. Моделі попередження та протидії податковим ризикам : дис. Тернопіль : ЗУНУ, 2023.
9. Герасимчук С. Г. Забезпечення економічної безпеки та стійкості аграрного сектору України в умовах військового та пост-військового стану. Європейський науковий журнал Економічних та Фінансових інновацій. 2023. Т. 1. №. 11. С. 84–97.
10. Орлюк М. Чорне зерно: Як з України виводять мільярди доларів і не сплачують податки. ЦензорНет. URL: https://biz.censor.net/resonance/3474765/chorne_zerno_yak_z_ukrayiny_vyvodyat_milyardy_dolariv_i_ne_splachuyut_podatky
11. Вінокуров Я., Гордійчук Д. Країна втрачає валюту через "чорне" зерно. Як влада намагається перекрити схеми з експортом збіжжя. Економічна правда. URL: https://www.epravda.com.ua/publications/2023/11/1/706098/
12. Податковий кодекс України: Закон України від 04.12.2010 № 2755-VI / Верховна Ради України. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text
13. Про валюту і валютні операції: Закон України від 21.06.2018 № 2473-VIII / Верховна Ради України. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2473-19
14. СМКОР як інструмент адміністрування ПДВ: звіт за результатами розслідування за власною ініціативою. Рада бізнес-омбудсмена. 2023. URL: https://boi.org.ua/reports-post/smkor-yak-instrument-administruvannya-pdv/
1. OECD (2009), Regulatory Impact Analysis: A Tool for Policy Coherence, OECD Reviews of Regulatory Reform, OECD Publishing, Paris. DOI: https://doi.org/10.1787/9789264067110-en
2. Mykhailovska C. Yakykh zmin v ahrosektori chekaie biznes [What changes in the agricultural sector are waiting for business]. AgroPortal.ua Available at: https://agroportal.ua/blogs/yakih-zmin-v-agrosektori-chekaye-biznes
3. Poiasniuvalna zapyska do proektu Zakonu Ukrainy «Pro vnesennia zmin do Podatkovoho kodeksu Ukrainy ta inshykh zakonodavchykh aktiv Ukrainy shchodo vdoskonalennia zdiisnennia zovnishnoekonomichnykh operatsii z eksportu deiakykh tovariv» [Explanatory note to the draft Law of Ukraine "On Amendments to the Tax Code of Ukraine and other legislative acts of Ukraine to improve the conduct of foreign economic operations for the export of certain goods."] / Verkhovna Rada Ukrainy [Verkhovna Rada of Ukraine]. Available at: https://itd.rada.gov.ua/billInfo/Bills/Card/43110
4. Pro vnesennia zmin do Podatkovoho kodeksu Ukrainy ta inshykh zakoniv Ukrainy shchodo osoblyvostei eksportu okremykh vydiv tovariv u period dii voiennoho stanu: Zakon Ukrainy vid 9 travnia 2024 roku № 3706-IX [On Amendments to the Tax Code of Ukraine and other laws of Ukraine regarding the peculiarities of the export of certain types of goods during the period of martial law: Law of Ukraine dated May 9, 2024 No. 3706-IX] / Verkhovna Rada Ukrainy [Verkhovna Rada of Ukraine]. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/3706-20#Text
5. Pro vnesennia zmin do Mytnoho kodeksu Ukrainy shchodo osoblyvostei eksportu okremykh vydiv tovariv u period dii voiennoho stanu: Zakon Ukrainy vid 9 travnia 2024 roku № 3707-IX [On Amendments to the Customs Code of Ukraine Regarding the Peculiarities of the Export of Certain Types of Goods During the Period of Martial Law: Law of Ukraine dated May 9, 2024 No. 3707-IX] / Verkhovna Rada Ukrainy [Verkhovna Rada of Ukraine]. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/3707-20#Text
6. Davydiuk V. M. (2023) Protydiia zlochynnym skhemam u sferi eksportu ukrainskoi silskohospodarskoi produktsii v umovakh voiennoho stanu [Combating criminal schemes in the export of Ukrainian agricultural products in conditions of martial law]. Materialy III Mizhnarodnoi naukovo-praktychnoi konferentsii (VNPZ DHU, 16.06.2023), P. 39–42. (in Ukrainian)
7. Havryk, O. Y, & Ostapenko, S. O. (2023). Podatkove stymuliuvannia eksportu silskohospodarskoi produktsii: vitchyznianyi ta zarubizhnyi dosvid [Tax incentives for the export of agricultural products: domestic and foreign experience]. Efektyvna ekonomika – Efficient economy. № 5. (in Ukrainian)
8. Kryvoruchko, M. O. (2023). Modeli poperedzhennia ta protydii podatkovym ryzykam [Models of prevention and counteraction to tax risks]. Doctoral dissertation. Ternopil: ZUNU. (in Ukrainian)
9. Herasymchuk S. H. (2023). Zabezpechennia ekonomichnoi bezpeky ta stiikosti ahrarnoho sektoru Ukrainy v umovakh viiskovoho ta post-viiskovoho stanu [Ensuring economic security and stability of Ukraine's agricultural sector in conditions of military and post-military state]. Yevropeiskyi naukovyi zhurnal Ekonomichnykh ta Finansovykh innovatsii – European Scientific Journal of Economic and Financial Innovation. Vol. 1. No. 11. P. 84–97. (in Ukrainian)
10. Orliuk M. (2024). Chorne zerno: Yak z Ukrainy vyvodiat miliardy dolariv i ne splachuiut podatky [Black grain: How billions of dollars are exported from Ukraine without paying taxes]. Available at: https://biz.censor.net/resonance/3474765/chorne_zerno_yak_z_ukrayiny_vyvodyat_milyardy_dolariv_i_ne_splachuyut_podatky
11. Vinokurov Ya., Hordiichuk D. (2023). Kraina vtrachaie valiutu cherez "chorne" zerno. Yak vlada namahaietsia perekryty skhemy z eksportom zbizhzhia [The country loses currency due to "black" grain. How the government tries to curb schemes for the export of grain]. Available at: https://www.epravda.com.ua/publications/2023/11/1/706098/
12. Podatkovyi kodeks Ukrainy: Zakon Ukrainy vid 04.12.2010 № 2755-VI [Tax Code of Ukraine: Law of Ukraine No. 2755-VI dated December 4, 2010]. Verkhovna Rada Ukrainy [Verkhovna Rada of Ukraine]. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text
13. Pro valiutu i valiutni operatsii: Zakon Ukrainy vid 21.06.2018 № 2473-VIII [On currency and currency transactions: Law of Ukraine dated June 21, 2018 No. 2473-VIII]. Verkhovna Rada Ukrainy [Verkhovna Rada of Ukraine]. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2473-19
14. SMKOR yak instrument administruvannia PDV: zvit za rezultatamy rozsliduvannia za vlasnoiu initsiatyvoiu [Simplified VAT accounting system (SMKOR) as a tool for VAT administration: report based on own initiative investigation]. Rada biznes-ombudsmena [Council of the Business Ombudsman]. 2023. Available at: https://boi.org.ua/reports-post/smkor-yak-instrument-administruvannya-pdv/
2. Михайловська C. Яких змін в агросекторі чекає бізнес. AgroPortal.ua. URL: https://agroportal.ua/blogs/yakih-zmin-v-agrosektori-chekaye-biznes
3. Пояснювальна записка до проекту Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення здійснення зовнішньоекономічних операцій з експорту деяких товарів» / Верховна Рада України. URL: https://itd.rada.gov.ua/billInfo/Bills/Card/43110
4. Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей експорту окремих видів товарів у період дії воєнного стану: Закон України від 9 травня 2024 року № 3706-IX / Верховна Рада України. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/3706-20#Text
5. Про внесення змін до Митного кодексу України щодо особливостей експорту окремих видів товарів у період дії воєнного стану: Закон України від 9 травня 2024 року № 3707-IX / Верховна Рада України. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/3707-20#Text
6. Давидюк В. М. Протидія злочинним схемам у сфері експорту української сільськогосподарської продукції в умовах воєнного стану. Матеріали ІІІ Міжнародної науково-практичної конференції (ВНПЗ ДГУ, 16.06.2023). C. 39-42.
7. Гаврик О. Ю., Остапенко С. О. Податкове стимулювання експорту сільськогосподарської продукції: вітчизняний та зарубіжний досвід. Ефективна економіка. 2023. № 5.
8. Криворучко М. О. Моделі попередження та протидії податковим ризикам : дис. Тернопіль : ЗУНУ, 2023.
9. Герасимчук С. Г. Забезпечення економічної безпеки та стійкості аграрного сектору України в умовах військового та пост-військового стану. Європейський науковий журнал Економічних та Фінансових інновацій. 2023. Т. 1. №. 11. С. 84–97.
10. Орлюк М. Чорне зерно: Як з України виводять мільярди доларів і не сплачують податки. ЦензорНет. URL: https://biz.censor.net/resonance/3474765/chorne_zerno_yak_z_ukrayiny_vyvodyat_milyardy_dolariv_i_ne_splachuyut_podatky
11. Вінокуров Я., Гордійчук Д. Країна втрачає валюту через "чорне" зерно. Як влада намагається перекрити схеми з експортом збіжжя. Економічна правда. URL: https://www.epravda.com.ua/publications/2023/11/1/706098/
12. Податковий кодекс України: Закон України від 04.12.2010 № 2755-VI / Верховна Ради України. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text
13. Про валюту і валютні операції: Закон України від 21.06.2018 № 2473-VIII / Верховна Ради України. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2473-19
14. СМКОР як інструмент адміністрування ПДВ: звіт за результатами розслідування за власною ініціативою. Рада бізнес-омбудсмена. 2023. URL: https://boi.org.ua/reports-post/smkor-yak-instrument-administruvannya-pdv/
1. OECD (2009), Regulatory Impact Analysis: A Tool for Policy Coherence, OECD Reviews of Regulatory Reform, OECD Publishing, Paris. DOI: https://doi.org/10.1787/9789264067110-en
2. Mykhailovska C. Yakykh zmin v ahrosektori chekaie biznes [What changes in the agricultural sector are waiting for business]. AgroPortal.ua Available at: https://agroportal.ua/blogs/yakih-zmin-v-agrosektori-chekaye-biznes
3. Poiasniuvalna zapyska do proektu Zakonu Ukrainy «Pro vnesennia zmin do Podatkovoho kodeksu Ukrainy ta inshykh zakonodavchykh aktiv Ukrainy shchodo vdoskonalennia zdiisnennia zovnishnoekonomichnykh operatsii z eksportu deiakykh tovariv» [Explanatory note to the draft Law of Ukraine "On Amendments to the Tax Code of Ukraine and other legislative acts of Ukraine to improve the conduct of foreign economic operations for the export of certain goods."] / Verkhovna Rada Ukrainy [Verkhovna Rada of Ukraine]. Available at: https://itd.rada.gov.ua/billInfo/Bills/Card/43110
4. Pro vnesennia zmin do Podatkovoho kodeksu Ukrainy ta inshykh zakoniv Ukrainy shchodo osoblyvostei eksportu okremykh vydiv tovariv u period dii voiennoho stanu: Zakon Ukrainy vid 9 travnia 2024 roku № 3706-IX [On Amendments to the Tax Code of Ukraine and other laws of Ukraine regarding the peculiarities of the export of certain types of goods during the period of martial law: Law of Ukraine dated May 9, 2024 No. 3706-IX] / Verkhovna Rada Ukrainy [Verkhovna Rada of Ukraine]. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/3706-20#Text
5. Pro vnesennia zmin do Mytnoho kodeksu Ukrainy shchodo osoblyvostei eksportu okremykh vydiv tovariv u period dii voiennoho stanu: Zakon Ukrainy vid 9 travnia 2024 roku № 3707-IX [On Amendments to the Customs Code of Ukraine Regarding the Peculiarities of the Export of Certain Types of Goods During the Period of Martial Law: Law of Ukraine dated May 9, 2024 No. 3707-IX] / Verkhovna Rada Ukrainy [Verkhovna Rada of Ukraine]. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/3707-20#Text
6. Davydiuk V. M. (2023) Protydiia zlochynnym skhemam u sferi eksportu ukrainskoi silskohospodarskoi produktsii v umovakh voiennoho stanu [Combating criminal schemes in the export of Ukrainian agricultural products in conditions of martial law]. Materialy III Mizhnarodnoi naukovo-praktychnoi konferentsii (VNPZ DHU, 16.06.2023), P. 39–42. (in Ukrainian)
7. Havryk, O. Y, & Ostapenko, S. O. (2023). Podatkove stymuliuvannia eksportu silskohospodarskoi produktsii: vitchyznianyi ta zarubizhnyi dosvid [Tax incentives for the export of agricultural products: domestic and foreign experience]. Efektyvna ekonomika – Efficient economy. № 5. (in Ukrainian)
8. Kryvoruchko, M. O. (2023). Modeli poperedzhennia ta protydii podatkovym ryzykam [Models of prevention and counteraction to tax risks]. Doctoral dissertation. Ternopil: ZUNU. (in Ukrainian)
9. Herasymchuk S. H. (2023). Zabezpechennia ekonomichnoi bezpeky ta stiikosti ahrarnoho sektoru Ukrainy v umovakh viiskovoho ta post-viiskovoho stanu [Ensuring economic security and stability of Ukraine's agricultural sector in conditions of military and post-military state]. Yevropeiskyi naukovyi zhurnal Ekonomichnykh ta Finansovykh innovatsii – European Scientific Journal of Economic and Financial Innovation. Vol. 1. No. 11. P. 84–97. (in Ukrainian)
10. Orliuk M. (2024). Chorne zerno: Yak z Ukrainy vyvodiat miliardy dolariv i ne splachuiut podatky [Black grain: How billions of dollars are exported from Ukraine without paying taxes]. Available at: https://biz.censor.net/resonance/3474765/chorne_zerno_yak_z_ukrayiny_vyvodyat_milyardy_dolariv_i_ne_splachuyut_podatky
11. Vinokurov Ya., Hordiichuk D. (2023). Kraina vtrachaie valiutu cherez "chorne" zerno. Yak vlada namahaietsia perekryty skhemy z eksportom zbizhzhia [The country loses currency due to "black" grain. How the government tries to curb schemes for the export of grain]. Available at: https://www.epravda.com.ua/publications/2023/11/1/706098/
12. Podatkovyi kodeks Ukrainy: Zakon Ukrainy vid 04.12.2010 № 2755-VI [Tax Code of Ukraine: Law of Ukraine No. 2755-VI dated December 4, 2010]. Verkhovna Rada Ukrainy [Verkhovna Rada of Ukraine]. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text
13. Pro valiutu i valiutni operatsii: Zakon Ukrainy vid 21.06.2018 № 2473-VIII [On currency and currency transactions: Law of Ukraine dated June 21, 2018 No. 2473-VIII]. Verkhovna Rada Ukrainy [Verkhovna Rada of Ukraine]. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2473-19
14. SMKOR yak instrument administruvannia PDV: zvit za rezultatamy rozsliduvannia za vlasnoiu initsiatyvoiu [Simplified VAT accounting system (SMKOR) as a tool for VAT administration: report based on own initiative investigation]. Rada biznes-ombudsmena [Council of the Business Ombudsman]. 2023. Available at: https://boi.org.ua/reports-post/smkor-yak-instrument-administruvannya-pdv/
Article views: 18
PDF Downloads: 19
Published
2024-06-24
How to Cite
Osypchuk, O. (2024). NEW TAX RULES IN THE FIGHT AGAINST THE "GRAY" GRAIN MARKET IN UKRAINE AND THEIR POTENTIAL. Economy and Society, (64). https://doi.org/10.32782/2524-0072/2024-64-30
Section
ACCOUNTING AND TAXATION
