ОПОДАТКУВАННЯ ДОХОДІВ ФІЗИЧНИХ ОСІБ В УМОВАХ ЕКОНОМІЧНИХ ТА СОЦІАЛЬНИХ ТРАНСФОРМАЦІЙ
Анотація
У статті проаналізовано регулюючу та соціальну функції податку на доходи фізичних осіб в умовах економічних та соціальних трансформацій. Здійснено порівняльний аналіз регулюючої функції податку на доходи фізичних осіб в Україні та країнах ЄС з увагою на ефективність податкових інструментів для працівників з низьким рівнем оплати праці. Проаналізовано обмеження чинної пропорційної моделі оподаткування доходів фізичних осіб в Україні у контексті соціальної справедливості та перерозподілу доходів. Проаналізовано досвід країн ЄС, зокрема вплив податкових знижок, податкових кредитів і доплат до доходу після оподаткування на зниження економічної нерівності. Обґрунтовано, що поєднання помірних ставок із цільовими податковими знижками або доплатами для працівників та узгодження оподаткування фізичних осіб із системою соціальних виплат підвищує зайнятість, збільшує зарплату до видачі без додаткових витрат для роботодавців.
Посилання
Мартинюк І. Податок на доходи фізичних осіб: фіскальні та соціальні аспекти. Економіка та суспільство. 2023. Вип. 56. URL: https://economyandsociety.in.ua/index.php/journal/article/view/3006 (дата звернення: 08.10.2025).
Данилишин В., Синиця С. Напрями реформування податку на доходи фізичних осіб. Економіка та суспільство. 2021. Вип. 27. URL: https://economyandsociety.in.ua/index.php/journal/article/view/425 (дата звернення: 01.10.2025).
Угрин В. Фіскальні та соціальні детермінанти оподаткування доходів фізичних осіб. Світ фінансів. 2021. № 1(66). С. 163–173. URL: http://sf.wunu.edu.ua/index.php/sf/article/view/1425 (дата звернення: 05.10.2025).
Приймак І., Блага Н. Соціальні аспекти системи оподаткування доходів фізичних осіб. Соціально-правові студії. 2018. Вип. 1. С. 72–79. URL: https://dspace.lvduvs.edu.ua/bitstream/1234567890/1627/1/13%D0%B1%D0%BB%D0%B0%D0%B3%D0%B0--.pdf (дата звернення: 05.10.2025).
Коломієць О. Соціальні аспекти оподаткування доходів фізичних осіб в Україні. Strategic Priorities. 2019. № 3–4 (51). С. 103–110.
European Commission. Annual Report on Taxation 2025. Brussels: European Commission, 2025. URL: https://taxation-customs.ec.europa.eu/taxation/economic-analysis/annual-report-taxation_en#previous-editions (дата звернення: 06.10.2025).
OECD. Tax Policy Reforms 2024: OECD and Selected Partner Economies. Paris: OECD Publishing, 2024. URL: https://www.OECD.org/en/publications/tax-policy-reforms-2024_c3686f5e-en.html (дата звернення: 07.10.2025).
International Monetary Fund. Fiscal Monitor: Tackling Inequality. Washington, DC: IMF, 2017. URL: https://www.imf.org/en/Publications/FM/Issues/2017/10/05/fiscal-monitor-october-2017 (дата звернення: 08.10.2025).
Clements B. J., de Mooij R. A., Gupta S., Keen M. Inequality and Fiscal Policy. Washington, DC: International Monetary Fund, 2015. 442 p. URL: https://www.imf.org/en/Publications/Books/Issues/2018/02/26/Inequality-and-Fiscal-Policy-42811 (дата звернення: 08.10.2025).
Bachas P., Jensen A., Gadenne L. Tax Equity in Low- and Middle-Income Countries. Journal of Economic Perspectives. 2024. Vol. 38, № 1. P. 55–80.
Соколовська А. М., Райнова Л. Б. Сценарії реформування ПДФО в контексті зменшення нерівності доходів в Україні. Фінанси України. 2023. № 4. С. 7–35.
Соколовська А. М., Райнова Л. Б. Вплив податків на нерівність доходів в Україні. Фінанси України. 2019. № 7. С. 72–91. URL: http://nbuv.gov.ua/UJRN/Fu_2019_7_6 (дата звернення: 12.10.2025).
Коба О. В., Горбенко Я. О. Оподаткування доходів фізичних осіб: закордонний та вітчизняний досвід. Глобальні та національні проблеми економіки. 2018. Вип. 22. С. 931–935.
International Monetary Fund. Fiscal Monitor, April 2020: Policies to Support People During the COVID-19 Pandemic. Washington, DC: IMF, 2020. Part 2: Ideas to Respond to Weaker Growth. URL: https://www.imf.org/en/Publications/FM/Issues/2020/04/17/Fiscal-Monitor-April-2020-Policies-to-Support-People-During-the-COVID-19-Pandemic-49278 (дата звернення: 12.10.2025).
Auerbach A. J., Feenberg D. The Significance of Federal Taxes as Automatic Stabilizers. NBER Working Paper No. 7662. Cambridge, MA: National Bureau of Economic Research, 2000. URL: https://www.nber.org/papers/w7662 (дата звернення: 30.09.2025).
Maravalle A., Rawdanowicz Ł. How Effective Are Automatic Fiscal Stabilisers in the OECD Countries? OECD Economics Department Working Papers, No. 1635. Paris: OECD Publishing, 2020. URL: https://www.OECD.org/en/publications/how-effective-are-automatic-fiscal-stabilisers-in-the-OECD-countries_f1fb9d6a-en.html (дата звернення: 15.09.2025).
Mohl P., Mourre G., Stovicek K. Automatic Fiscal Stabilisers in the EU: Size and Effectiveness. European Economy. Economic Brief. 2019. No. 045. 20 p.
Dolls M., Fuest C., Peichl A. Automatic stabilizers and economic crisis: US vs. Europe. Journal of Public Economics. 2012. Vol. 96, No. 3–4. P. 279–294.
OECD. Taxing Wages 2025: Decomposition of Personal Income Taxes and the Role of Tax Relief. Paris: OECD Publishing, 2025. URL: https://doi.org/10.1787/b3a95829-en (дата звернення: 15.09.2025).
European Commission, Directorate-General for Employment, Social Affairs and Inclusion. Tax and Benefits Database. Brussels: European Commission. URL: https://employment-social-affairs.ec.europa.eu/policies-and-activities/analysis-evaluation-impact-assessment-and-databases/databases-and-indicators/tax-and-benefits-database_en (дата звернення: 01.10.2025).
Milanez A., Bratta B. Taxation and the Future of Work: How Tax Systems Influence Choice of Employment Form. OECD Taxation Working Papers, No. 41. Paris: OECD Publishing, 2019. URL: https://doi.org/10.1787/20f7164a-en (дата звернення: 01.09.2025).
Leibfritz W. Undeclared Economic Activity in Central and Eastern Europe: How Taxes Contribute and How Countries Respond to the Problem. Policy Research Working Paper, No. 5923. Washington, DC: World Bank, 2011. URL: https://doi.org/10.1596/1813-9450-5923 (дата звернення: 10.10.2025).
Швабій К., Кощук Т. Недоліки та обмеження реформування системи оподаткування доходів фізичних осіб в Україні. Фінанси України. 2023. № 12. С. 80–97.
Markina O. Taxation, Inequality, and Poverty: Evidence from Ukraine. Central European Economic Journal. 2022. Vol. 9(56). P. 1–18. URL: https://doi.org/10.2478/ceej-2022-0001 (дата звернення: 15.10.2025).
Державна податкова служба України. Податкова соціальна пільга з ПДФО. URL: https://tax.gov.ua/media-tsentr/novini/552946.html (дата звернення: 09.10.2025).
Bierbrauer F. J., Boyer P. C., Hansen E. Pareto-Improving Tax Reforms and the Earned Income Tax Credit. Econometrica. 2023. Vol. 91, No. 3. P. 1077–1103.
Formont C., Jacquemin L. Forte hausse des bénéficiaires de la prime d’activité en 2019. Insee Focus. 2021. No. 222. 15.01.2021. URL: https://www.insee.fr/fr/statistiques/5010807 (дата звернення: 11.10.2025).
Union des Classes Moyennes (UCM). Le bonus à l’emploi renforcé au 1er avril 2024. URL: https://www.ucm.be/actualites/le-bonus-lemploi-renforce-au-1er-avril-2024 (дата звернення: 02.10.2025).
Loyens & Loeff. Amended Work Bonus from 1 July 2023. 13.07.2023. URL: https://www.loyensloeff.com/insights/news--events/news/amended-work-bonus-from-1-july-2023/ (дата звернення: 19.10.2025).
Belastingdienst. Tabel arbeidskorting 2024. URL: https://www.belastingdienst.nl/wps/wcm/connect/bldcontentnl/belastingdienst/prive/inkomstenbelasting/heffingskortingen_boxen_tarieven/heffingskortingen/arbeidskorting/tabel-arbeidskorting-2024 (дата звернення: 22.10.2025).
Goderis B., Vlekke M. Tax and Benefit Policies to Reduce Poverty in the Netherlands: A Microsimulation Analysis. International Journal of Microsimulation. 2023. Vol. 16, No. 1. P. 108–133. URL: https://microsimulation.pub/articles/00277 (дата звернення: 22.10.2025).
de Boer H.-W., Jongen E., Koot P. Too Much of a Good Thing? Using Tax Incentives to Stimulate Dual-Earner Couples. Journal of Population Economics. 2025. Vol. 38. Article 68. URL: https://link.springer.com/article/10.1007/s00148-025-01126-y (дата звернення: 25.10.2025).
Börsch-Supan A., Coile C. Social Security Programs and Retirement around the World: Reforms and Retirement Incentives. Chicago: University of Chicago Press, 2021. С. 373–395. URL: https://www.nber.org/system/files/chapters/c14200/c14200.pdf (дата звернення: 25.10.2025).
OECD. OECD Economic Surveys: Sweden 2025. Paris: OECD Publishing, 2025. URL: https://doi.org/10.1787/75e94b2f-en (дата звернення: 26.10.2025).
Forslund A. Employment Outcomes and Policies in Sweden During Recent Decades. IFAU Working Paper 2019:15. Institute for Evaluation of Labour Market and Education Policy (IFAU), 2019. URL: https://www.ifau.se/globalassets/pdf/se/2019/wp-2019-15-employment-outcomes-and-policies-forslund.pdf (дата звернення: 26.10.2025).
Martyniuk I. (2023). Podatok na dokhody fizychnykh osib: fiskalni ta sotsialni aspekty [Personal income tax: fiscal and social aspects]. Economy and Society. no. 56. Available at: https://doi.org/10.32782/2524-0072/2023-56-60 (accessed October 08, 2025).
Danylyshyn V., Synytsia S. (2021). Napriamy reformuvannia podatku na dokhody fizychnykh osib [Directions for reforming the personal income tax]. Economy and Society. no. 27. Available at: https://doi.org/10.32782/2524-0072/2021-27-13 (accessed October 01, 2025).
Uhryn V. (2021). Fiskalni ta sotsialni determinanty opodatkuvannia dokhodiv fizychnykh osib [Fiscal and social determinants of personal income taxation]. World of Finance. no. 1(66), pp. 163–173. Available at: http://sf.wunu.edu.ua/index.php/sf/article/view/1425 (accessed October 05, 2025).
Pryimak I., Blaha N. (2018). Sotsialni aspekty systemy opodatkuvannia dokhodiv fizychnykh osib [Social aspects of the personal income taxation system]. Social-Legal Studies. no. 1, pp. 72–79. Available at: https://dspace.lvduvs.edu.ua/bitstream/1234567890/1627/1/13%D0%B1%D0%BB%D0%B0%D0%B3%D0%B0--.pdf (accessed October 05, 2025).
Kolomiiets O. (2019). Sotsialni aspekty opodatkuvannia dokhodiv fizychnykh osib v Ukraini [Social aspects of personal income taxation in Ukraine]. Strategic Priorities. no. 3–4(51), pp. 103–110. (in Ukrainian).
European Commission. Annual Report on Taxation 2025 (2025). Brussels: European Commission. Available at: https://taxation-customs.ec.europa.eu/taxation/economic-analysis/annual-report-taxation_en#previous-editions (accessed October 06, 2025).
OECD (2024). Tax Policy Reforms 2024: OECD and Selected Partner Economies. Paris: OECD Publishing. Available at: https://www.OECD.org/en/publications/tax-policy-reforms-2024_c3686f5e-en.html (accessed October 07, 2025).
International Monetary Fund (2017). Fiscal Monitor: Tackling Inequality. Washington, DC: IMF. Available at: https://www.imf.org/en/Publications/FM/Issues/2017/10/05/fiscal-monitor-october-2017 (accessed October 08, 2025).
Clements B. J., de Mooij R. A., Gupta S., Keen M. (2015). Inequality and Fiscal Policy. Washington, DC: International Monetary Fund. 442 p. Available at: https://www.imf.org/en/Publications/Books/Issues/2018/02/26/Inequality-and-Fiscal-Policy-42811 (accessed October 08, 2025).
Bachas P., Jensen A., Gadenne L. (2024). Tax Equity in Low- and Middle-Income Countries. Journal of Economic Perspectives. Vol. 38, № 1. P. 55–80.
Sokolovska A. M., Rainova L. B. (2023). Stsenarii reformuvannia podatku na dokhody fizychnykh osib v konteksti zmenshennia nerivnosti dokhodiv v Ukraini [Scenarios of PIT reform to reduce income inequality in Ukraine]. Finance of Ukraine. no. 4, pp. 7–35. (in Ukrainian).
Sokolovska A. M., Rainova L. B. (2019). Vplyv podatkiv na nerivnist dokhodiv v Ukraini [The impact of taxes on income inequality in Ukraine]. Finance of Ukraine. no. 7, pp. 72–91. Available at: http://nbuv.gov.ua/UJRN/Fu_2019_7_6 (accessed October 12, 2025).
Koba O. V., Horbenko Ya. O. (2018). Opodatkuvannia dokhodiv fizychnykh osib: zakordonnyi ta vitchyznianyi dosvid [Personal income taxation: foreign and domestic experience]. Global and National Problems of the Economy. no. 22, pp. 931–935. (in Ukrainian).
International Monetary Fund (2020). Fiscal Monitor, April 2020: Policies to Support People During the COVID-19 Pandemic. Washington, DC: IMF. Available at: https://www.imf.org/en/Publications/FM/Issues/2020/04/17/Fiscal-Monitor-April-2020-Policies-to-Support-People-During-the-COVID-19-Pandemic-49278 (accessed October 12, 2025).
Auerbach A. J., Feenberg D. (2000). The Significance of Federal Taxes as Automatic Stabilizers. NBER Working Paper No. 7662. Cambridge, MA: National Bureau of Economic Research. Available at: https://www.nber.org/papers/w7662 (accessed September 30, 2025).
Maravalle A., Rawdanowicz Ł. (2020). How Effective Are Automatic Fiscal Stabilisers in the OECD Countries? OECD Economics Department Working Papers, No. 1635. Paris: OECD Publishing. Available at: https://www.OECD.org/en/publications/how-effective-are-automatic-fiscal-stabilisers-in-the-OECD-countries_f1fb9d6a-en.html (accessed September 15, 2025).
Mohl P., Mourre G., Stovicek K. (2019). Automatic Fiscal Stabilisers in the EU: Size and Effectiveness. European Economy. Economic Brief. No. 045. 20 p.
Dolls M., Fuest C., Peichl A. (2012). Automatic stabilizers and economic crisis: US vs. Europe. Journal of Public Economics. Vol. 96, No. 3–4. P. 279–294.
OECD (2025). Taxing Wages 2025: Decomposition of Personal Income Taxes and the Role of Tax Reliefs: Paris: OECD Publishing. DOI: 10.1787/b3a95829-en. Available at: https://doi.org/10.1787/b3a95829-en (accessed September 15, 2025).
European Commission, Directorate-General for Employment, Social Affairs and Inclusion. Tax and Benefits Database. Brussels: European Commission, Available at: https://employment-social-affairs.ec.europa.eu/policies-and- Available at: analysis-evaluation-impact-assessment-and-databases/databases-and-indicators/tax-and-benefits-database_en (accessed October 01, 2025).
Milanez A., Bratta B. (2019). Taxation and the Future of Work: How Tax Systems Influence Choice of Employment Form. OECD Taxation Working Papers, No. 41. Paris: OECD Publishing. Available at: https://doi.org/10.1787/20f7164a-en (accessed September 01, 2025).
Leibfritz W. (2011). Undeclared Economic Activity in Central and Eastern Europe: How Taxes Contribute and How Countries Respond to the Problem. Policy Research Working Paper, No. 5923. Washington, DC: World Bank. Available at: https://doi.org/10.1596/1813-9450-5923 (accessed October 10, 2025).
Shvabii K., Koshchuk T. (2023). Nedoliky ta obmezhennia reformuvannia systemy opodatkuvannia dokhodiv fizychnykh osib v Ukraini [Drawbacks and constraints of reforming the personal income taxation system in Ukraine]. Finance of Ukraine. no. 12, pp. 80–97. (in Ukrainian).
Markina O. (2022). Taxation, Inequality, and Poverty: Evidence from Ukraine. Central European Economic Journal. Vol. 9(56). P. 1–18. Available at: https://doi.org/10.2478/ceej-2022-0001 (accessed October 15, 2025).
State Tax Service of Ukraine. (2025). Tax Social Benefit for Personal Income Tax. Available at: URL: https://tax.gov.ua/media-tsentr/novini/552946.html (accessed October 09, 2025).
Bierbrauer F. J., Boyer P. C., Hansen E.(2023). Pareto-Improving Tax Reforms and the Earned Income Tax Credit. Econometrica. Vol. 91, No. 3. P. 1077–1103.
Formont C., Jacquemin L. (2021). Forte hausse des bénéficiaires de la prime d’activité en 2019. Insee Focus. No. 222. 15.01.2021. Available at: https://www.insee.fr/fr/statistiques/5010807 (accessed October 11, 2025).
Union des Classes Moyennes (UCM) (2024). Le bonus à l’emploi renforcé au 1er avril 2024. Available at: https://www.ucm.be/actualites/le-bonus-lemploi-renforce-au-1er-avril-2024 (accessed October 02, 2025).
Loyens & Loeff (2023). Amended Work Bonus from 1 July 2023. Available at: https://www.loyensloeff.com/insights/news--events/news/amended-work-bonus-from-1-july-2023/ (accessed October 19, 2025).
Belastingdienst (2024). Tabel arbeidskorting. Available at: https://www.belastingdienst.nl/wps/wcm/connect/bldcontentnl/belastingdienst/prive/inkomstenbelasting/heffingskortingen_boxen_tarieven/heffingskortingen/arbeidskorting/tabel-arbeidskorting-2024 (accessed October 22, 2025).
Goderis B., Vlekke M. (2023). Tax and Benefit Policies to Reduce Poverty in the Netherlands: A Microsimulation Analysis. International Journal of Microsimulation. Vol. 16, No. 1. P. 108–133. Available at: https://microsimulation.pub/articles/00277 (accessed October 22, 2025).
de Boer H.-W., Jongen E., Koot P. (2025). Too Much of a Good Thing? Using Tax Incentives to Stimulate Dual-Earner Couples. Journal of Population Economics. Vol. 38. Article 68. Available at: https://link.springer.com/article/10.1007/s00148-025-01126-y (accessed October 25, 2025).
Börsch-Supan A., Coile C. (2021). .Social Security Programs and Retirement around the World: Reforms and Retirement Incentives. Chicago: University of Chicago Press, Р. 373–395. Available at: https://www.nber.org/system/files/chapters/c14200/c14200.pdf (accessed October 25, 2025).
OECD (2025). OECD Economic Surveys: Sweden 2025. Paris: OECD Publishing. Available at: https://doi.org/10.1787/75e94b2f-en (accessed October 26, 2025).
Forslund A. (2019). Employment Outcomes and Policies in Sweden During Recent Decades. IFAU Working Paper 2019:15. Institute for Evaluation of Labour Market and Education Policy (IFAU). Available at: https://www.ifau.se/globalassets/pdf/se/2019/wp-2019-15-employment-outcomes-and-policies-forslund.pdf (accessed October 26, 2025).
