ІДЕНТИФІКАЦІЯ РИЗИКІВ ЯКОСТІ АУДИТУ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ ЗА РЕЗУЛЬТАТАМИ ЗОВНІШНЬОГО КОНТРОЛЮ: СУБ’ЄКТНО-ОРІЄНТОВАНИЙ ПІДХІД
Анотація
У статті досліджено підходи до ідентифікації ризиків якості аудиту фінансової звітності за результатами зовнішнього контролю аудиторської діяльності. Метою дослідження є систематизація ризиків якості аудиту із застосуванням суб’єктно-орієнтованого підходу. На основі аналізу емпіричних даних встановлено, що більшість виявлених порушень має системний і повторюваний характер та може бути інтерпретована як прояви ризиків якості аудиту. Розвинуто підхід до ідентифікації ризиків через взаємодію рівнів аудиторського завдання, суб’єкта аудиторської діяльності та зовнішнього регуляторного середовища. Наукова новизна полягає у використанні результатів зовнішнього контролю як емпіричної основи для ідентифікації ризиків якості аудиту. Практичне значення результатів полягає у можливості їх застосування для вдосконалення системи управління якістю аудиторських фірм.
Посилання
ОСНАД. Звіт про діяльність Органу суспільного нагляду за аудиторською діяльністю за 2020 рік. Київ, 2020. URL: https://www.apob.org.ua/wp-content/uploads/2022/01/zvit2020_ukr.pdf (дата звернення: 21.04.2026).
ОСНАД. Звіт про діяльність Органу суспільного нагляду за аудиторською діяльністю за 2021 рік. Київ, 2021. URL: https://www.apob.org.ua/wp-content/uploads/2022/06/Звіт-про-діяльність-ОСНАД-2021-для-оприлюднення.pdf (дата звернення: 21.04.2026).
ОСНАД. Звіт про діяльність Органу суспільного нагляду за аудиторською діяльністю за 2022 рік. Київ, 2022. URL: https://www.apob.org.ua/wp-content/uploads/2023/07/Звіт-про-діяльність-ОСНАД-2022-1.pdf (дата звернення: 21.04.2026).
ОСНАД. Звіт про діяльність Органу суспільного нагляду за аудиторською діяльністю за 2023 рік. Київ, 2023. URL: https://www.apob.org.ua/wp-content/uploads/2024/06/Звіт-про-діяльність-ОСНАД-2023.pdf (дата звернення: 21.04.2026).
ОСНАД. Звіт про діяльність Органу суспільного нагляду за аудиторською діяльністю за 2024 рік. Київ, 2024. URL: https://www.apob.org.ua/wp-content/uploads/2025/08/Звіт-про-діяльність-ОСНАД-за-2024-рік-на-сайт.pdf (дата звернення: 21.04.2026).
Міністерство фінансів України. Міжнародний стандарт аудиту 315 (переглянутий 2019 року) «Ідентифікація та оцінювання ризиків суттєвого викривлення». Київ, 2022. URL: https://mof.gov.ua/storage/files/Hide/2_ISA_315_(Revised_2019)_Full_Standard_and_Conforming_Amendments_(uk).pdf (дата звернення: 20.04.2026).
Міністерство фінансів України. Міжнародний стандарт управління якістю 1 «Управління якістю для фірм, що виконують аудити чи огляди фінансової звітності, або інші завдання з надання впевненості чи супутніх послуг». Київ, 2025. URL: https://mof.gov.ua/storage/files/Hide/4_ISQM_1_Final_Standard_(Not_Formatted)(uk).pdf (дата звернення: 20.04.2026).
DeAngelo L. E. Audit quality and auditor size // Journal of Accounting and Economics. 1981. Vol. 3, No. 3. P. 183–199. URL: https://www.sciencedirect.com/science/article/abs/pii/0165410181900021 (дата звернення: 20.04.2026).
Francis J. R. A framework for understanding and researching audit quality // Auditing: A Journal of Practice & Theory. 2011. Vol. 30, No. 2. P. 125–152. URL: https://publications.aaahq.org/ajpt/article-abstract/30/2/125/5713/A-Framework-for-Understanding-and-Researching?redirectedFrom=fulltext (дата звернення: 20.04.2026).
Knechel W. R., Krishnan G. V., Pevzner M., Shefchik L. B., Velury U. K. Audit quality: Insights from the academic literature // Auditing: A Journal of Practice & Theory. 2013. Vol. 32 (Supplement 1). P. 385–421. URL: https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=2040754 (дата звернення: 20.04.2026).
IFIAR. Report on survey of inspection findings (2023). International Forum of Independent Audit Regulators, 2023. URL: https://www.ifiar.org/?wpdmdl=16740 (дата звернення: 21.04.2026).
PCAOB. Інспекційні звіти аудиторських фірм. Public Company Accounting Oversight Board. URL: https://pcaobus.org/oversight/inspections/firm-inspection-reports (дата звернення: 22.04.2026).
Міністерство фінансів України. Міжнародний кодекс етики професійних бухгалтерів (включаючи Міжнародні стандарти незалежності). Київ, 2024. URL: https://mof.gov.ua/storage/files/Hide/Міжнародний%20кодекс%20етики%202024.pdf (дата звернення: 20.04.2026).
OSNAD (2020) Zvit pro diialnist Orhanu suspilnoho nahliadu za audytorskoiu diialnistiu za 2020 rik [Report on the activities of the Public Oversight Body for Audit Activity for 2020]. Kyiv. Available at: https://www.apob.org.ua/wp-content/uploads/2022/01/zvit2020_ukr.pdf (accessed April 21, 2026).
OSNAD (2021) Zvit pro diialnist Orhanu suspilnoho nahliadu za audytorskoiu diialnistiu za 2021 rik [Report on the activities of the Public Oversight Body for Audit Activity for 2021]. Kyiv. Available at: https://www.apob.org.ua/wp-content/uploads/2022/06/Звіт-про-діяльність-ОСНАД-2021-для-оприлюднення.pdf (accessed April 21, 2026).
OSNAD (2022) Zvit pro diialnist Orhanu suspilnoho nahliadu za audytorskoiu diialnistiu za 2022 rik [Report on the activities of the Public Oversight Body for Audit Activity for 2022]. Kyiv. Available at: https://www.apob.org.ua/wp-content/uploads/2023/07/Звіт-про-діяльність-ОСНАД-2022-1.pdf (accessed April 21, 2026).
OSNAD (2023) Zvit pro diialnist Orhanu suspilnoho nahliadu za audytorskoiu diialnistiu za 2023 rik [Report on the activities of the Public Oversight Body for Audit Activity for 2023]. Kyiv. Available at: https://www.apob.org.ua/wp-content/uploads/2024/06/Звіт-про-діяльність-ОСНАД-2023.pdf (accessed April 21, 2026).
OSNAD (2024) Zvit pro diialnist Orhanu suspilnoho nahliadu za audytorskoiu diialnistiu za 2024 rik [Report on the activities of the Public Oversight Body for Audit Activity for 2024]. Kyiv. Available at: https://www.apob.org.ua/wp-content/uploads/2025/08/Звіт-про-діяльність-ОСНАД-за-2024-рік-на-сайт.pdf (accessed April 21, 2026).
Ministry of Finance of Ukraine (2022) Mizhnarodnyi standart audytu 315 (perehlianutyi 2019 roku) «Identyfikatsiia ta otsiniuvannia ryzykiv suttievoho vykryvlennia» [International Standard on Auditing 315 (Revised 2019): Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement]. Kyiv. Available at: https://mof.gov.ua/storage/files/Hide/2_ISA_315_(Revised_2019)_Full_Standard_and_Conforming_Amendments_(uk).pdf (accessed April 20, 2026).
Ministry of Finance of Ukraine (2025) Mizhnarodnyi standart upravlinnia yakistiu 1 «Upravlinnia yakistiu dlia firm, shcho vykonuiut audyty chy ohliady finansovoi zvitnosti, abo inshi zavdannia z nadannia vpevnenosti chy suputnikh posluh» [International Standard on Quality Management 1: Quality Management for Firms that Perform Audits or Reviews of Financial Statements, or Other Assurance or Related Services Engagements]. Kyiv. Available at: https://mof.gov.ua/storage/files/Hide/4_ISQM_1_Final_Standard_(Not_Formatted)(uk).pdf (accessed April 20, 2026).
DeAngelo L. E. (1981) Audit quality and auditor size. Journal of Accounting and Economics, vol. 3, no. 3, pp. 183–199. Available at: https://www.sciencedirect.com/science/article/abs/pii/0165410181900021 (accessed April 20, 2026).
Francis J. R. (2011) A framework for understanding and researching audit quality. Auditing: A Journal of Practice & Theory, vol. 30, no. 2, pp. 125–152. Available at: https://publications.aaahq.org/ajpt/article-abstract/30/2/125/5713/A-Framework-for-Understanding-and-Researching?redirectedFrom=fulltext (accessed April 20, 2026).
Knechel W. R., Krishnan G. V., Pevzner M., Shefchik L. B., Velury U. K. (2013) Audit quality: Insights from the academic literature. Auditing: A Journal of Practice & Theory, vol. 32, suppl. 1, pp. 385–421. Available at: https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=2040754 (accessed April 20, 2026).
IFIAR (2023) Report on survey of inspection findings 2023. International Forum of Independent Audit Regulators. Available at: https://www.ifiar.org/?wpdmdl=16740 (accessed April 21, 2026).
PCAOB (n.d.) Firm inspection reports. Public Company Accounting Oversight Board. Available at: https://pcaobus.org/oversight/inspections/firm-inspection-reports (accessed April 22, 2026).
Ministry of Finance of Ukraine (2024) Mizhnarodnyi kodeks etyky profesiinykh bukhhalteriv (vkliuchaiuchy Mizhnarodni standarty nezalezhnosti) [International Code of Ethics for Professional Accountants (including International Independence Standards)]. Kyiv. Available at: https://mof.gov.ua/storage/files/Hide/Міжнародний%20кодекс%20етики%202024.pdf (accessed April 20, 2026).
Авторське право (c) 2026 Олексій Гаєвський
Ця робота ліцензується відповідно до Creative Commons Attribution 4.0 International License.
