TRANSFORMATION OF THE ROLE OF TAX PAYMENT BY ENTERPRISES IN THE CONDITIONS OF MARTYR STATE
Abstract
The article is devoted to the practical aspects of the transformation of the role of tax payment by Ukrainian enterprises under martial law. It was determined that the precursor to the transformation of views on the role of taxes in ensuring the country's defense capability was the anti-terrorist operation and the introduction of military levy in 2014. Military levy performed a fiscal function through an additional tax burden on the incomes of individuals, while business entities under military levy performed exclusively the functions of tax agents. The introduction of martial law in 2022 and the increase in the needs for financing public expenditures required the search for new sources of financing and increased public responsibility for the filling and use of public financial funds, which remains a pressing problem due to the chronic fiscal deficit and high debt dependence of Ukraine. Changes in the tax system since 2022 have been studied. These changes consisted in a decrease in fiscal efficiency due to a decrease in the share of tax revenues in budget revenues and an emphasis on the stimulating function of taxes to maintain economic activity and employment in the economy. A cause-and-effect chain of tax payment and ensuring sustainable development of the enterprise under martial law has been formed. The authors base the causal chain on the assumption that enterprises with high tax payments receive additional benefits and increase their competitiveness through continuous operations and sustainable development. It is substantiated that providing institutional support to enterprises that fill the budget with taxes is socially fair and fiscally effective, but the organizational and economic mechanism of such support requires improvement based on social dialogue in the areas of unification of criteria with other regulatory legal acts on taxation, and the creation of a single information space. It is recommended to unify tax criteria for tax administration based on the wage indicator (the author's recommendation is 2.5 times the minimum wage). It is recommended to take into account regional and sectoral characteristics based on the average of taxes paid.
References
Бліхар М. Податково-правове регулювання в умовах воєнного стану: проблеми та шляхи вдосконалення. Аналітично-порівняльне правознавство. 2025. Випуск № 05, частина 2. С. 105-109. DOI: https://doi.org/10.24144/2788-6018.2025.05.2.15
Греца В. Модифікація податкової системи в умовах воєнного стану. Науковий вісник Ужгородського національного університету. Серія: Право. 2023. Том 2 № 78. С. 24-31. DOI: https://doi.org/10.24144/2307-3322.2023.78.2.3.
Пухальський В. Податкова політика України в умовах воєнного стану. Світ фінансів. 2025. №. 3(80). С. 81-90.
Біленко О., Савченко С. Трансформація механізму податкової політики в умовах воєнного стану. Економіка та суспільство 2022. Вип. 46. DOI: https://doi.org/10.32782/2524-0072/2022-46-19.
Іваненко В., Лайчук С., Хоменко Г. Податкова політика суб’єктів малого бізнесу під час воєнного стану. Економіка. Управління. Інновації. 2023. № 1 (32). URL: eprints.zu.edu.ua/37674/1/Іваненко.pdf/ DOI: https://doi.org/10.35433/ISSN2410-3748-2023-1(32)-3
Горин В. П., Була П. В., Чорноус В. С.Податкова політика України в умовах воєнного часу: реалії, безпекові виклики та перспективи подолання. Інвестиції: практика та досвід. 2024. № 18. С. 23-31. DOI: https://doi.org/10.32702/2306-6814.2024.18.23
Boiko S., Nehrey M., Davydenko N., Karbivskyi V. Tax Sustainability in Ukraine: A Case of Agricultural Companies. Economies 2023. № 11, 6. DOI: https://doi.org/10.3390/economies11010006
Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану: Закон України від 15.03.2022 р. № 2120-IX. URL: https:// zakon.rada.gov.ua/laws/show/2120-20#Text.
Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану: Закон України від 12.05.2022 р. № 2260-IX. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2260-20#Text.
Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо адміністрування окремих податків у період воєнного, надзвичайного стану: Закон України від 01.04.2022 р. № 2173-IX. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2173-20#Text.
Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану: Закон України від 24.03.2022 р. № 2142-IX. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2142-20#Text.
Державний веб-портал бюджету для громадян. URL: https://openbudget.gov.ua/
Валовий внутрішній продукт у фактичних цінах. URL: https://www.ukrstat.gov.ua/
Деякі питання реалізації положень Закону України «Про мобілізаційну підготовку та мобілізацію» щодо бронювання військовозобов'язаних на період мобілізації та на воєнний час»: Постанова Кабінету Міністрів України від 27.01.2023 № 76. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/76-2023-%D0%BF#Text
Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: Постанова Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1165-2019-%D0%BF#Text
Про публічні закупівлі: Закон України від 25.12.2015 № 922-VIII. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/922-19#Text
Про надання фінансової державної підтримки: Постанова Кабінету Міністрів України від 24.01.2020 № 28. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/28-2020-%D0%BF#Text
Деякі питання бронювання військовозобов'язаних на період мобілізації та на воєнний час: Постанова Кабінету Міністрів України від 22.11.2024 № 1332. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1332-2024-%D0%BF#Text
Середньомісячна заробітна плата за видами економічної діяльності. URL: https://www.ukrstat.gov.ua/
Про внесення змін до порядків, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165: Постанова Кабінету Міністрів України від 07.11.2023 № 1154. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1154-2023-%D0%BF#Text
Про затвердження Порядку формування та оприлюднення Переліку платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства: Наказ Міністерства фінансів України від 07.10.2024 № 495. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1539-24#Text
Про затвердження Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків: Наказ Міністерства фінансів України від 11.02.2015 № 524. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-15#Text
References:
Blikhar M. (2025) Podatkovo-pravove rehuliuvannia v umovakh voiennoho stanu: problemy ta shliakhy vdoskonalennia [Tax and legal regulation in martial law: problems and ways of improvement]. Analitychno-porivnialne pravoznavstvo ‒ Analytical and comparative law, vol. 05 (2), pp. 105-109. DOI: https://doi.org/10.24144/2788-6018.2025.05.2.1.
Hretsa V. (2023) Modyfikatsiia podatkovoi systemy v umovakh voiennoho stanu [Modification of the tax system in martial law]. Naukovyi visnyk Uzhhorodskoho natsionalnoho universytetu. Seriia: Pravo ‒ Scientific Bulletin of Uzhgorod National University. Series: Law, tom 2, № 78, pp. 24-31. DOI: https://doi.org/10.24144/2307-3322.2023.78.2.3
Pukhalskyi V. (2025) Podatkova polityka Ukrainy v umovakh voiennoho stanu [Tax policy of Ukraine in martial law]. Svit finansiv ‒ World of Finance, vol. 3(80), pp. 81-90.
Bilenko O., Savchenko S. (2022) Transformatsiia mekhanizmu podatkovoi polityky v umovakh voiennoho stanu [Transformation of the tax policy mechanism under martial law]. Ekonomika ta suspilstvo – Economy and Society, vol. 46. DOI: https://doi.org/10.32782/2524-0072/2022-46-19.
Ivanenko V., Laichuk S., Khomenko H. (2023) Podatkova polityka subiektiv maloho biznesu pid chas voiennoho stanu [Tax policy of small business entities during martial law]. Ekonomika. Upravlinnia. Innovatsii – Economics. Management. Innovations, vol. 1 (32). Available at: eprints.zu.edu.ua/37674/1/Ivanenko.pdf/ DOI: https://doi.org/10.35433/ISSN2410-3748-2023-1(32)-3.
Horyn V. P., Bula P. V., Chornous V. S. (2024) Podatkova polityka Ukrainy v umovakh voiennoho chasu: realii, bezpekovi vyklyky ta perspektyvy podolannia [Tax Policy of Ukraine in Wartime: Realities, Security Challenges and Prospects for Overcoming]. Investytsii: praktyka ta dosvid – Investments: Practice and Experience, vol. 18, pp. 23-31. DOI: https://doi.org/10.32702/2306-6814.2024.18.23.
Boiko S., Nehrey M., Davydenko N., Karbivskyi V. (2023) Tax Sustainability in Ukraine: A Case of Agricultural Companies. Economies. vol. 11, 6. DOI: https://doi.org/10.3390/economies11010006. (accessed March 19, 2026).
Verkhovna rada Ukrainy (2022) Zakon Ukrainy “Pro vnesennia zmin do Podatkovoho kodeksu Ukrainy ta inshykh zakonodavchykh aktiv Ukrainy shchodo dii norm na period dii voiennoho stanu” [Law of Ukraine “On Amendments to the Tax Code of Ukraine and Other Legislative Acts of Ukraine Regarding the Application of Norms for the Period of Martial Law”] (no. 2120-IX). Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2260-20#Text. (accessed March 19, 2026).
Verkhovna rada Ukrainy (2022) Zakon Ukrainy “Pro vnesennia zmin do Podatkovoho kodeksu Ukrainy ta inshykh zakoniv Ukrainy shchodo osoblyvostei podatkovoho administruvannia podatkiv, zboriv ta yedynoho vnesku pid chas dii voiennoho, nadzvychainoho stanu” [Law of Ukraine “On Amendments to the Tax Code of Ukraine and Other Laws of Ukraine Regarding the Peculiarities of Tax Administration of Taxes, Fees, and Single Contribution during the Period of Martial Law and Emergency”] (no. 2260-IX). Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2260-20#Text. (accessed March 20, 2026).
Verkhovna rada Ukrainy (2022) Zakon Ukrainy “Pro vnesennia zmin do Podatkovoho kodeksu Ukrainy ta inshykh zakonodavchykh aktiv Ukrainy shchodo administruvannia okremykh podatkiv u period voiennoho, nadzvychainoho stanu” [Law of Ukraine “On Amendments to the Tax Code of Ukraine and Other Legislative Acts of Ukraine Regarding the Administration of Certain Taxes During the Period of Martial Law and Emergency”] (no. 2173-IX). Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2173-20#Text. (accessed March 20, 2026).
Verkhovna rada Ukrainy (2022) Zakon Ukrainy “Pro vnesennia zmin do Podatkovoho kodeksu Ukrainy ta inshykh zakonodavchykh aktiv Ukrainy shchodo vdoskonalennia zakonodavstva na period dii voiennoho stanu” [Law of Ukraine “On Amendments to the Tax Code of Ukraine and Other Legislative Acts of Ukraine Regarding the Improvement of Legislation for the Period of Martial Law”] (no. 2142-IX). Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2142-20#Text. (accessed March 20, 2026).
Ministry of Finance of Ukraine (n. d.) Derzhavnyi veb-portal biudzhetu dlia hromadian [State Budget Web Portal for Citizens]. Available at: https://openbudget.gov.ua/ (accessed March 22, 2026).
State Statistics Service of Ukraine (n. d.) Valovyi vnutrishnii produkt u faktychnykh tsinakh [Gross Domestic Product in Actual Prices]. Available at: https://www.ukrstat.gov.ua/ (accessed March 22, 2026).
Cabinet of Ministers of Ukraine (2023) Postanova “Deiaki pytannia realizatsii polozhen Zakonu Ukrainy “Pro mobilizatsiinu pidhotovku ta mobilizatsiiu» shchodo broniuvannia viiskovozoboviazanykh na period mobilizatsii ta na voiennyi chas” [Resolution “Some issues of implementing the provisions of the Law of Ukraine “On Mobilization Training and Mobilization" regarding the reservation of military personnel for the period of mobilization and wartime”] (no. 76). Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/76-2023-%D0%BF#Text (accessed March 20, 2026).
Cabinet of Ministers of Ukraine (2019) Postanova “Pro zatverdzhennia poriadkiv z pytan zupynennia reiestratsii podatkovoi nakladnoi/rozrakhunku koryhuvannia v Yedynomu reiestri podatkovykh nakladnykh” [Resolution “On approval of procedures for suspending registration of a tax invoice/calculation of adjustments in the Unified Register of Tax Invoices”] (no. 1165). Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1165-2019-%D0%BF#Text (accessed March 22, 2026).
Verkhovna rada Ukrainy (2015) Zakon Ukrainy “Pro publichni zakupivli” [Law of Ukraine “On public procurement”] (no. 922-VIII). Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/922-19#Text (accessed March 20, 2026).
Cabinet of Ministers of Ukraine (2020) Postanova “Pro nadannia finansovoi derzhavnoi pidtrymky” [Resolution “On the provision of financial state support”] (no. 28). Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/28-2020-%D0%BF#Text (accessed March 20, 2026).
Cabinet of Ministers of Ukraine (2024) Postanova “Deiaki pytannia broniuvannia viiskovozoboviazanykh na period mobilizatsii ta na voiennyi chas” [Resolution “Some issues of booking conscripts for the period of mobilization and wartime”] (no. 1332). Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1332-2024-%D0%BF#Text (accessed March 22, 2026).
State Statistics Service of Ukraine (n. d.) Serednomisiachna zarobitna plata za vydamy ekonomichnoi diialnosti [Average monthly salary by type of economic activity]. Available at: https://www.ukrstat.gov.ua/ (accessed March 21, 2026).
Cabinet of Ministers of Ukraine (2023) Postanova “Pro vnesennia zmin do poriadkiv, zatverdzhenykh postanovoiu Kabinetu Ministriv Ukrainy vid 11 hrudnia 2019 r. № 1165” [Resolution “On Amendments to the Procedures Approved by the Resolution of the Cabinet of Ministers of Ukraine dated December 11, 2019 No. 1165”] (no. 1154). Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1154-2023-%D0%BF#Text (accessed March 22, 2026).
Ministry of Finance of Ukraine (2024) Nakaz “Pro zatverdzhennia Poriadku formuvannia ta opryliudnennia Pereliku platnykiv podatkiv z vysokym rivnem dobrovilnoho dotrymannia podatkovoho zakonodavstva” [Order “On Approval of the Procedure for Formation and Publication of the List of Taxpayers with a High Level of Voluntary Compliance with Tax Legislation”] (no. 495). Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1539-24#Text (accessed March 22, 2026).
Ministry of Finance of Ukraine (2015) Nakaz “Pro zatverdzhennia Poriadku formuvannia planu-hrafika provedennia dokumentalnykh planovykh perevirok platnykiv podatkiv” [Order “On Approval of the Procedure for Formation of a Plan-Schedule for Conducting Documentary Scheduled Audits of Taxpayers”] (no. 524). Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-15#Text (accessed March 22, 2026)
Copyright (c) 2026 Світлана Бойко, Інна Дем’яненко
This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 International License.
