STRUCTURE AND DYNAMICS OF RISKS AND THREATS TO UKRAINE'S TAX SECURITY IN THE CONDITIONS OF MARTIAL LAW
Abstract
The article is devoted to topical issues of systematization and analysis of the structure and dynamics of risks and threats to tax security of Ukraine under martial law. The full-scale military aggression of the russian federation against Ukraine has fundamentally transformed the system of national security, particularly its tax component. Under martial law, tax security has acquired strategic importance, as the stability of tax revenues determines the state's ability to finance defense needs, support the social sphere, and ensure the functioning of critical infrastructure. According to official data, in 2023 tax revenues to the State Budget of Ukraine amounted to approximately UAH 1.66 trillion, of which UAH 739.1 billion were revenues controlled by the State Tax Service of Ukraine. However, defense expenditures almost doubled compared to 2022, and the overall budget deficit in 2022 reached 26.5% of GDP. This disproportion actualizes the need to study the structure and dynamics of tax risks during wartime. The article examines the conceptual foundations for defining tax risks and threats during the war period. Tax security risks are understood as the probability of events that may lead to a decrease in tax revenues, disruption of tax system stability, or inefficiency of tax administration. Threats to tax security are interpreted as a set of real and potential phenomena that directly create danger to the state's fiscal sustainability and its ability to perform constitutional functions. The normative and legal support of the tax system under war conditions has been analyzed, particularly the Law of Ukraine No. 2120-IX of March 15, 2022. Risks and threats are systematized according to criteria of sources of origin, spheres of manifestation, time horizons, and degree of criticality. War-destructive, normative-legal, fiscal-budgetary, institutional-managerial, and social-behavioral threats have been identified. The dynamics of transformation of tax risks from the beginning of full-scale aggression to the present stage have been studied. The cascade effect and mutual reinforcement of threats to tax security have been revealed. Priority directions for neutralizing critical risks and prospects for forming a tax security strategy for the post-war period have been outlined. The study confirms the complex, multilevel, and interconnected nature of risks and threats to Ukraine's tax security under martial law.
References
Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану : Закон України від 15.03.2022 № 2120-IX / Верховна Рада України. Відомості Верховної Ради України. 2024. № 42–45. Ст. 259. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2120-20#Text (дата звернення: 21.12.2025).
Білоус-Осінь Т. І. Податковий контроль як різновид публічного контролю. Juris Europensis Scientia. 2023. № 3. С. 40–47. DOI: https://doi.org/10.32782/chern.v3.2023.9
Буканов Г., Кузьменко О., Волохов О. Вплив змін у податковому законодавстві на економічну стабільність України. Social Development: Economic and Legal Issues. 2025. № 5. DOI: https://doi.org/10.70651/3083-6018/2025.5.09
Ватульов А. В. Податкова політика в умовах соціально-економічних перетворень. Інвестиції: практика та досвід. 2025. № 5. С. 82–88. DOI: https://doi.org/10.32702/2306-6814.2025.5.82
Журавльова Т. Особливості адміністративних процедур при здійсненні податкового контролю: правові аспекти та ефективність застосування. Науковий вісник Дніпровського державного університету внутрішніх справ. 2024. Спец. випуск № 1 (132). С. 83–88. URL: https://er.dduvs.edu.ua/bitstream/123456789/15790/1/10.pdf (дата звернення: 21.12.2025).
Лавренко Д. О. Функціональна панель юридичних конструкцій. Аналітично-порівняльне правознавство. 2024. № 3. С. 64–68. DOI: https://doi.org/10.24144/2788-6018.2024.03.10
Лавренко Д. О. Структура юридичної конструкції як форми організації правової інформації. Аналітично-порівняльне правознавство. 2025. № 5. С. 37–41. DOI: https://doi.org/10.24144/2788-6018.2025.05.1.6
Лоскоріх Г., Перчі О. Сутність імплементації Плану BEPS для бюджетно-податкової системи України. Інвестиції: практика та досвід. 2024. № 15. С. 147–154. DOI: https://doi.org/10.32702/2306-6814.2024.15.147
Лоскоріх Г. Л., Сочка К. А., Шебештень Е. Г. План дій BEPS: ключові положення для оподаткування прибутку. Інвестиції: практика та досвід. 2024. № 20. С. 94–100. DOI: https://doi.org/10.32702/2306-6814.2024.20.94
Пойда-Носик Н. Н. Податкова конкурентоспроможність як індикатор податкової безпеки України в умовах впливу глобальних ризиків. Менеджмент і безпека в умовах війни: теоретичні та прикладні аспекти : матеріали наук.-практ. інтернет-конф., м. Львів, 13 травня 2022 р. Львів : ЛьвДУВС, 2022. С. 324–327. URL: https://dspace.lvduvs.edu.ua/handle/1234567890/4621 (дата звернення: 21.12.2025).
Прокопенко І. А. Податкова культура та її вплив на підвищення рівня податкових надходжень. Міжнародний науковий журнал «Інтернаука». Серія: «Економічні науки». 2023. № 4. DOI: https://doi.org/10.25313/2520-2294-2023-4-8820
Скорик М., Главацька Д. Податковий контроль в умовах воєнного стану в Україні: правові обмеження та економічні виклики. Цифрова економіка та економічна безпека. 2025. № 2 (17). С. 439–443. DOI: https://doi.org/10.32782/dees.17-71
Таращенко В. А. Податкова безпека як складова економічної безпеки України. Український економічний часопис. 2024. № 6. С. 153–157. DOI: https://doi.org/10.32782/2786-8273/2024-6-25
Таращенко В. Інтеграція податкової безпеки в систему економічної безпеки України: інституційно-правовий вимір. Економіка та суспільство. 2025. № 75. DOI: https://doi.org/10.32782/2524-0072/2025-75-85
Юнін О. С. Адміністративне провадження як складова адміністративного процесу. Науковий вісник публічного та приватного права. 2023. Вип. 4. С. 176–180. DOI: https://doi.org/10.32844/2618-1258.2023.4.32
Мартиненко В. В. Оцінка сприятливості податкової системи України у міжнародному контексті. Baltic Journal of Economic Studies. 2019. Т. 5. № 2. С. 124-30. DOI: https://doi.org/10.30525/2256-0742/2019-5-2-124-130
Мартиненко В. В. Фіскальна політика України в умовах фінансової децентралізації: теорія, методологія, практика : монографія. Київ : Центр учбової літератури, 2019. 412 с.
Verkhovna Rada of Ukraine (2022) Pro vnesennia zmin do Podatkovoho kodeksu Ukrainy ta inshykh zakonodavchykh aktiv Ukrainy shchodo dii norm na period dii voiennoho stanu : Zakon Ukrainy vid 15.03.2022 № 2120-IX [On Amendments to the Tax Code of Ukraine and Other Legislative Acts of Ukraine Regarding the Application of Norms During Martial Law: Law of Ukraine dated 15.03.2022 № 2120-IX]. Vidomosti Verkhovnoi Rady Ukrainy – Bulletin of the Verkhovna Rada of Ukraine, no. 42–45, art. 259. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2120-20#Text (accessed December 21, 2025). (in Ukrainian)
Bilous-Osin T. I. (2023) Podatkovyi kontrol yak riznovyd publichnoho kontroliu [Tax control as a type of public control]. Juris Europensis Scientia, no. 3, pp. 40–47. DOI: https://doi.org/10.32782/chern.v3.2023.9 (in Ukrainian)
Bukanov H., Kuzmenko O., Volokhov O. (2025) Vplyv zmin u podatkovomu zakonodavstvi na ekonomichnu stabilnist Ukrainy [Impact of changes in tax legislation on the economic stability of Ukraine]. Social Development: Economic and Legal Issues, no. 5. DOI: https://doi.org/10.70651/3083-6018/2025.5.09 (in Ukrainian)
Vatulov A. V. (2025) Podatkova polityka v umovakh sotsialno-ekonomichnykh peretvoren [Tax policy in the conditions of socio-economic transformations]. Investytsii: praktyka ta dosvid – Investments: Practice and Experience, no. 5, pp. 82–88. DOI: https://doi.org/10.32702/2306-6814.2025.5.82 (in Ukrainian)
Zhuravlova T. (2024) Osoblyvosti administratyvnykh protsedur pry zdiisnenni podatkovoho kontroliu: pravovi aspekty ta efektyvnist zastosuvannia [Features of administrative procedures in the implementation of tax control: legal aspects and effectiveness of application]. Naukovyi visnyk Dniprovskoho derzhavnoho universytetu vnutrishnikh sprav – Scientific Bulletin of Dnipro State University of Internal Affairs, special issue no. 1 (132), pp. 83–88. Available at: https://er.dduvs.edu.ua/bitstream/123456789/15790/1/10.pdf (accessed December 21, 2025). (in Ukrainian)
Lavrenko D. O. (2024) Funktsionalna panel yurydychnykh konstruktsii [Functional panel of legal constructions]. Analitychno-porivnialne pravoznavstvo – Analytical and Comparative Jurisprudence, no. 3, pp. 64–68. DOI: https://doi.org/10.24144/2788-6018.2024.03.10 (in Ukrainian)
Lavrenko D. O. (2025) Struktura yurydychnoi konstruktsii yak formy orhanizatsii pravovoi informatsii [Structure of legal construction as a form of legal information organization]. Analitychno-porivnialne pravoznavstvo – Analytical and Comparative Jurisprudence, no. 5, pp. 37–41. DOI: https://doi.org/10.24144/2788-6018.2025.05.1.6 (in Ukrainian)
Loskorikh H., Perchi O. (2024) Sutnist implementatsii Planu BEPS dlia biudzhetno-podatkovoi systemy Ukrainy [The essence of BEPS Plan implementation for the budget and tax system of Ukraine]. Investytsii: praktyka ta dosvid – Investments: Practice and Experience, no. 15, pp. 147–154. DOI: https://doi.org/10.32702/2306-6814.2024.15.147 (in Ukrainian)
Loskorikh H. L., Sochka K. A., Shebeshten E. H. (2024) Plan dii BEPS: kliuchovi polozhennia dlia opodatkuvannia prybutku [BEPS Action Plan: key provisions for profit taxation]. Investytsii: praktyka ta dosvid – Investments: Practice and Experience, no. 20, pp. 94–100. DOI: https://doi.org/10.32702/2306-6814.2024.20.94 (in Ukrainian)
Poida-Nosyk N. N. (2022) Podatkova konkurentospromozhnist yak indykator podatkovoi bezpeky Ukrainy v umovakh vplyvu hlobalnykh ryzykiv [Tax competitiveness as an indicator of tax security of Ukraine under the influence of global risks]. Menedzhment i bezpeka v umovakh viiny: teoretychni ta prykladni aspekty: materialy nauk.-prakt. internet-konf. (Lviv, May 13, 2022). Lviv: LvDUVS, pp. 324–327. Available at: https://dspace.lvduvs.edu.ua/handle/1234567890/4621 (accessed December 21, 2025). (in Ukrainian)
Prokopenko I. A. (2023) Podatkova kultura ta yii vplyv na pidvyshchennia rivnia podatkovykh nadkhodzhen [Tax culture and its impact on increasing tax revenues]. Mizhnarodnyi naukovyi zhurnal "Internauka". Seriia: "Ekonomichni nauky" – International Scientific Journal "Internauka". Series: "Economic Sciences", no. 4. DOI: https://doi.org/10.25313/2520-2294-2023-4-8820 (in Ukrainian)
Skoryk M., Hlavatska D. (2025) Podatkovyi kontrol v umovakh voiennoho stanu v Ukraini: pravovi obmezhennia ta ekonomichni vyklyky [Tax control under martial law in Ukraine: legal restrictions and economic challenges]. Tsyfrova ekonomika ta ekonomichna bezpeka – Digital Economy and Economic Security, no. 2 (17), pp. 439–443. DOI: https://doi.org/10.32782/dees.17-71 (in Ukrainian)
Tarashchenko V. A. (2024) Podatkova bezpeka yak skladova ekonomichnoi bezpeky Ukrainy [Tax security as a component of economic security of Ukraine]. Ukrainskyi ekonomichnyi chasopys – Ukrainian Economic Journal, no. 6, pp. 153–157. DOI: https://doi.org/10.32782/2786-8273/2024-6-25 (in Ukrainian)
Tarashchenko V. (2025) Intehratsiia podatkovoi bezpeky v systemu ekonomichnoi bezpeky Ukrainy: instytutsiino-pravovyi vymir [Integration of tax security into the system of economic security of Ukraine: institutional and legal dimension]. Ekonomika ta suspilstvo – Economy and Society, no. 75. DOI: https://doi.org/10.32782/2524-0072/2025-75-85 (in Ukrainian)
Yunin O. S. (2023) Administratyvne provadzhennia yak skladova administratyvnoho protsesu [Administrative proceedings as a component of the administrative process]. Naukovyi visnyk publichnoho ta pryvatnoho prava – Scientific Bulletin of Public and Private Law, vol. 4, pp. 176–180. DOI: https://doi.org/10.32844/2618-1258.2023.4.32 (in Ukrainian)
Martynenko, V. V. (2019) Assessment of Favorableness for the Tax System of Ukraine in the International Context. Baltic Journal of Economic Studies, vol. 5, no. 2, pp. 124–130. DOI: https://doi.org/10.30525/2256-0742/2019-5-2-124-130
Martynenko, V. V. (2019) Fiskalna polityka Ukrainy v umovakh finansovoi detsentralizatsii: teoriia, metodolohiia, praktyka [Fiscal Policy of Ukraine in Conditions of Financial Decentralization: Theory, Methodology, Practice]. Monograph. Kyiv: Tsentr uchbovoi literatury. (in Ukrainian).
This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 International License.
