ANALYSIS OF THE CONCEPTUAL AND CATEGORICAL FRAMEWORK OF VAT REFUND
Abstract
The article is devoted to the analysis of concepts related to value added tax (VAT) refund, identification of discrepancies in scientific and regulatory approaches, refinement and development of authorial definitions aimed at forming a unified terminological system of VAT refund. The relevance of the study is determined by the fact that VAT refund procedures are of critical importance for exporters under the conditions of martial law in Ukraine, while remaining insufficiently explored in terms of terminological consistency and systematic legal interpretation. The purpose of the study is to provide an analysis of the conceptual and categorical apparatus of VAT refund, to reveal inconsistencies between economic and legal definitions, and to substantiate proposals for authorial definitions of key categories. The methodological basis of the research consists of critical analysis and comparison of existing scientific approaches, provisions of the Tax Code of Ukraine, as well as international regulatory frameworks and recommendations of the European Union and the OECD. The article substantiates the expediency of preserving the name “value added tax” and the current logic of its administration, since discrepancies between the economic concept of added value and the normative method of VAT calculation do not require renaming the tax or changing its essence. Authorial definitions of such terms as “Value added tax,” “VAT tax credit,” and others are proposed, while a clear distinction is drawn between “VAT refund” as a process and as an amount of funds at various stages of the procedure. A comprehensive system of VAT refund terminology is developed and partially harmonized with European Union terminology, which reflects stages of the refund mechanism and ensures conceptual clarity. The results of the research provide a scientific basis for improving the quality of tax administration and accounting procedures. The practical value of the article lies in the possibility of applying the proposed terminological system in the improvement of regulatory provisions, in enhancing transparency of accounting and analytical support of VAT refund processes, as well as in strengthening the predictability and efficiency of interactions between taxpayers and tax authorities.
References
Податковий кодекс України : Кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI : станом на 1 серп. 2025 р. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text (дата звернення: 07.09.2025).
Синчак В.П. Еволюція наукової думки в оподаткуванні та її реалізація в податкових системах: монографія. Київ-Хмельницький : Вид-во ХУУП, 2006. 294 с.
Подолянчук О.А. Облікове забезпечення розрахунків з податку на додану вартість. Ефективна економіка. 2020. № 2. URL: http://nbuv.gov.ua/UJRN/efek_2020_2_42
Білобровенко Т.В. Додана вартість як об’єкт оподаткування податком на додану вартість. Науковий вісник Ужгородського національного університету. Серія: Міжнародні економічні відносини та світове господарство. 2018. № 20 (1). С. 51-55.
Семенко Т.М. Податок на додану вартість як економічна категорія. Ефективна економіка. 2011. №4. URL: http://www.economy.nayka.com.ua
International VAT/GST Guidelines, OECD Publishing, Paris, 2017. DOI: https://doi.org/10.1787/9789264271401-en
VAT-European commission. URL: https://taxation-customs.ec.europa.eu/taxation/vat_en (дата звернення: 23.03.2025)
Облік і звітність підприємств у системі оподаткування: навч. посіб. М.І. Бондар, Л.Г. Ловінська, Н.М. Лисенко та ін.; за заг. ред. М.І. Бондаря та Н.М. Лисенко. – 2-ге вид., переробл. і допов. Київ : ДННУ «акад. фін. управління», 2014. – 585 с.
Оксенюк О. І. Фіскальна ефективність податку на додану вартість в економіці україни : дис. … канд. екон. наук. Львів, 2015.
Подолянчук О.А. Податок на додану вартість: сутність та стан первинного обліку. Економіка. Фінанси. Менеджмент: актуальні питання науки і практики. 2017. № 1. С. 82-102.
Термінологічна робота. Засади і правила розроблення стандартів на терміни та визначення понять ДСТУ. 3966—2009. Київ : Держстандарт України, 2009.
Греца С.М. Греца Я.В. Специфіка адміністрування податку на додану вартість з огляду на бюджетне відшкодування як особливий елемент податку. Вороновські читання: збірник статей, доповідей та тез учасників міжнар. наук.-практ. конф, м. Чернівці, 4–5 жовтня 2024 р. / Редкол.: М. Кучерявенко, П. Дуравкін. Харків : Асоціація фінансового права України, 2024. С. 56-60.
Податкове право : навч. посіб. / Г. В. Бех, О. О. Дмитрик, Д. А. Кобильнік та ін. ; за ред. М. П. Кучерявенка. Київ : Юрінком Інтер, 2003. 400 с.
Салєнков А. В. Деякі особливості реалізації механізму бюджетного відшкодування по податку на додану вартість при перетинанні митного кордону України. Вчені записки Таврійського національного університету ім. В. І. Вернадського. Серія "Юридичні науки". 2008. № 21 (60). № 1. С. 310–315.
Синчак В. П. Система оподаткування у сільському господарстві України: теорія, методологія та практика : монографія. Хмельницький : вид-во ХУУП, 2008. 476 с.
Греца С. М. Теоретико-правові аспекти поняття бюджетного відшкодування податку на додану вартість. Науковий вісник Ужгородського національного університету. Серія Право. 2011. Вип. 16. № 1 (3). 233 с.
Непряме оподаткування. Правова сутність та адміністрування : наук.-практ. посіб. / Д. О. Гетманцев, В. Л. Форсюк, Н. В. Бойко. Київ : Юрінком Інтер, 2014. 336 с.
European Commission. VAT refunds and reimbursements: a quantitative and qualitative study. 306 p. URL: https://taxation-customs.ec.europa.eu/system/files/2019-05/vat-refunds-final-report.pdf
Порядок ведення Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 25 січня 2017 р. № 26. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/26-2017-%D0%BF#Text
Podatkovyi kodeks Ukrainy: Kodeks Ukrainy vid 02.12.2010 № 2755-VI: stanom na 1 serpnia 2025 r. [Tax Code of Ukraine: Code of Ukraine of December 2, 2010 No. 2755-VI: as of August 1, 2025]. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text (accessed September 7, 2025). (in Ukrainian)
Synchak V. P. (2006) Evoliutsiia naukovoi dumky v opodatkuvanni ta yii realizatsiia v podatkovykh systemakh: monohrafiia [Evolution of scientific thought in taxation and its implementation in tax systems: monograph]. Kyiv–Khmelnytskyi: Vyd-vo KhUUP, 294 p. (in Ukrainian)
Podolianchuk O. A. (2020) Oblikove zabezpechennia rozrakhunkiv z podatku na dodanu vartist [Accounting support of value added tax settlements]. Efektyvna ekonomika – Effective economy, no. 2. Available at: http://nbuv.gov.ua/UJRN/efek_2020_2_42 (accessed September 7, 2025). (in Ukrainian)
Bilobrovenko T. V. (2018) Dodana vartist yak obiekt opodatkuvannia podatkom na dodanu vartist [Value added as an object of taxation by value added tax]. Naukovyi visnyk Uzhhorodskoho natsionalnoho universytetu. Seriia: Mizhnarodni ekonomichni vidnosyny ta svitove hospodarstvo – Scientific Bulletin of Uzhhorod National University. Series: International Economic Relations and the World Economy, vol. 20(1), pp. 51–55. (in Ukrainian)
Semenko T. M. (2011) Podatok na dodanu vartist yak ekonomichna katehoriia [Value added tax as an economic category]. Efektyvna ekonomika – Effective economy, no. 4. Available at: http://www.economy.nayka.com.ua (accessed September 7, 2025). (in Ukrainian)
OECD (2017) International VAT/GST Guidelines. OECD Publishing, Paris. DOI: https://doi.org/10.1787/9789264271401-en.
European Commission. VAT. Available at: https://taxation-customs.ec.europa.eu/taxation/vat_en (accessed March 23, 2025).
Bondar M. I., Lovinska L. H., Lysenko N. M. et al.; Bondar M. I., Lysenko N. M. (Eds.) (2014) Oblik i zvitnist pidpryiemstv u systemi opodatkuvannia: navch. posib. [Accounting and reporting of enterprises in the taxation system: textbook]. 2nd ed., revised and supplemented. Kyiv: DNNU “Akad. fin. upravlinnia”, 585 p. (in Ukrainian)
Okseniuk O. I. (2015) Fiskalna efektyvnist podatku na dodanu vartist v ekonomitsi Ukrainy [Fiscal efficiency of value added tax in the economy of Ukraine] (PhD Thesis). Lviv, 2015. (in Ukrainian)
Podolianchuk O. A. (2017) Podatok na dodanu vartist: sutnist ta stan pervynnoho obliku [Value added tax: essence and state of primary accounting]. Ekonomika. Finansy. Menedzhment: aktualni pytannia nauky i praktyky – Economy. Finances. Management: Current Issues of Science and Practice, no. 1, pp. 82–102. (in Ukrainian)
Terminolohichna robota. Zasady i pravyla rozroblennia standartiv na terminy ta vyznachennia poniat. DSTU 3966:2009 [Terminological work. Principles and rules for developing standards for terms and definitions. DSTU 3966:2009]. Kyiv: Derzhstandart Ukrainy, 2009. (in Ukrainian)
Hretsa S. M., Hretsa Ya. V. (2024) Spetsyfika administruvannia podatku na dodanu vartist z ohliadu na biudzhetne vidshkoduvannia yak osoblyvyi element podatku [Specifics of VAT administration considering budgetary reimbursement as a special element of the tax]. Voronovski chytannia: zbirnyk statei, dopovidei ta tez uchasnykiv mizhnar. nauk.-prakt. konf. (Chernivtsi, October 4–5, 2024). Kharkiv: Asotsiatsiia finansovoho prava Ukrainy, pp. 56–60. (in Ukrainian)
Bekh H. V., Dmytryk O. O., Kobylnik D. A. et al.; Kučerjavenko M. P. (Ed.) (2003) Podatkove pravo: navch. posib. [Tax law: textbook]. Kyiv: Yurinkom Inter, 400 p. (in Ukrainian)
Salienkov A. V. (2008) Deiaki osoblyvosti realizatsii mekhanizmu biudzhetnoho vidshkoduvannia po podatku na dodanu vartist pry peretynanni mytnoho kordonu Ukrainy [Some features of implementing the mechanism of VAT reimbursement when crossing the customs border of Ukraine]. Vcheni zapysky Tavriiskoho natsionalnoho universytetu im. V. I. Vernadskoho. Seriia: Yurydychni nauky – Scientific Notes of Tavria National University named after V. I. Vernadsky. Series: Legal Sciences, no. 21(60), iss. 1, pp. 310–315. (in Ukrainian)
Synchak V. P. (2008) Systema opodatkuvannia u silskomu hospodarstvi Ukrainy: teoriia, metodolohiia ta praktyka: monohrafiia [Taxation system in agriculture of Ukraine: theory, methodology and practice: monograph]. Khmelnytskyi: Vyd-vo KhUUP, 476 p. (in Ukrainian)
Hretsa S. M. (2011) Teoretyko-pravovi aspekty poniattia biudzhetnoho vidshkoduvannia podatku na dodanu vartist [Theoretical and legal aspects of the concept of VAT reimbursement]. Naukovyi visnyk Uzhhorodskoho natsionalnoho universytetu. Seriia Pravo – Scientific Bulletin of Uzhhorod National University. Law Series, iss. 16, no. 1(3), 233 p. (in Ukrainian)
Hetmantsev D. O., Forsyuk V. L., Boiko N. V. (2014) Nepriame opodatkuvannia. Pravova sutnist ta administruvannia: nauk.-prakt. posib. [Indirect taxation. Legal essence and administration: scientific-practical manual]. Kyiv: Yurinkom Inter, 336 p. (in Ukrainian)
European Commission (2019) VAT refunds and reimbursements: a quantitative and qualitative study. 306 p. Available at: https://taxation-customs.ec.europa.eu/system/files/2019-05/vat-refunds-final-report.pdf (accessed August 9, 2025).
Poriadok vedennia Reiestru zaiav pro povernennia sumy biudzhetnoho vidshkoduvannia podatku na dodanu vartist, zatverdzhenyi postanovoiu Kabinetu Ministriv Ukrainy vid 25 sichnia 2017 r. № 26 [Procedure for maintaining the Register of applications for VAT reimbursement, approved by the Resolution of the Cabinet of Ministers of Ukraine of January 25, 2017 No. 26]. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/26-2017-%D0%BF#Text (accessed September 7, 2025). (in Ukrainian)
Copyright (c) 2025 Олександр Осипчук
This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 International License.
